Яндекс.Метрика

Учет и аудит аутсорсинговой деятельности - Бухгалтерский аутсорсинг. Налоговый консалтинг. Бухгалтерский тренинг

Перейти к контенту

Главное меню:

Учет и аудит аутсорсинговой деятельности

Тренинг > Дипломные работы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ
ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»
(СПбГЭУ)

ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА





ДИПЛОМНАЯ РАБОТА




Студента 0/3192 группы Костюк Карины Александровны

На тему: Учет и аудит аутсорсинговой деятельности на примере ООО Каппа-Консалтинг
Специальность 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»


Научный руководитель: к.э.н., доцент  Львова И. Н.

  


САНКТ-ПЕТЕРБУРГ 2014


Содержание
Введение
1. Аутсорсинговая деятельность как объект бухгалтерского учета
1.1 Понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности
1.2 Развитие аутсорсинговой деятельности
1.3 Нормативно-правовое регламентирование аутсорсинга
2. Учет аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-Консалтинг»)
2.1 Характеристика предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»
2.2 Документальное оформление и учет затрат
2.3 Учет финансовых результатов
2.4 Отражение аутсорсинговой деятельности в бухгалтерской и налоговой отчетности
3. Аудит аутсорсинговой деятельности (на примере ООО «Каппа-консалтинг»)
3.1 Источники цели и задачи аудита
3.2 План и программа аудита
3.3 Методика и практика аудита аутсорсинговой деятельности
3.4 Аудиторское заключение
Заключение
Список используемой литературы
Приложения


ВВЕДЕНИЕ


Актуальность темы и направленность исследования. Глобализация мировой экономики и вступление РФ в международный рынок капитала, создание рыночной системы учета и отчетности и переход на международные стандарты финансовой (бухгалтерской) отчетности (МСФО) потребовали создания новых элементов рыночной экономики – фирм по оказанию бухгалтерских услуг – аутсорсеров.
Аутсорсинг в переводе с английского делового языка означает «пользование внешним сторонним источником», или, в адаптированном переводе, - «пользоваться внешними решениями».
Цели и задачи аутсорсинга услуг как направление логистики и важнейшего фактора повышения конкурентоспособности рыночных структур – обеспечить минимизацию издержек и качество обслуживания (в т.ч гибкость, реактивность в обслуживании клиентов).
Аутсорсинг – научный инструмент рационального управления потоковым процессом, в т.ч. потоком информации, повышает его эффективность как за счет снижения издержек  по ведению процесса, так и за счет повышения уровня удовлетворения потребителей услуг.
Самой веской причиной аутсорсинга послужила нехватка достаточного квалифицированного персонала в области бухгалтерских услуг, особенно для малого и среднего бизнеса.
Фирмы-аутсорсеры бухгалтерских услуг, для того, чтобы оставаться конкурентоспособными, вынуждены постоянно снижать затраты и повышать качество обслуживания.
На ранних этапах функционирования каждой организации, предприниматель сталкивается с целым рядом проблем, решить которые самостоятель
но нередко достаточно затруднительно. Даже если абстрагироваться от рода деятельности фирмы, можно выделить некоторые процессы, обязательные для всех компаний независимо от размера и оборотов – это административная поддержка, кадровая служба, бухгалтерия. Очень часто владельцы фирмы предпочитают акцентироваться на собственно бизнесе, не уделяя указанным выше направлениям необходимого внимания, а это может повлечь за собой серьезные последствия. Однако на сегодняшний день есть решение – например, аутсорсинг бухгалтерского учета позволит каждому коммерсанту быть спокойным за свою бухгалтерию и заниматься непосредственной деятельностью.
Зачастую, услуги приходящего бухгалтера выглядят даже удобнее, чем наличие в штате бухгалтера постоянного. Если последний имеет фиксированную ставку независимо от объемов задач, то приходящий, как правило, получает плату за конкретные услуги, что позволяет экономить бюджет. В аутсорсинге бухгалтерского учета заняты признанные профессионалы, ввиду чего можно быть уверенным, что недочетов и уязвимых мест у вашей фирмы не будет. А на сегодняшний день это весьма актуально, ведь санкции со стороны официальных инстанций за ненадлежащее ведение бухгалтерии могут быть крайне серьезными, и способны причинить крупный ущерб любой фирме в том случае, если в системе бухгалтерского учета будут выявлены нарушения.
Обратившись же к профессионалам, можно не беспокоиться за состоя-ние дел, ведь ваша бухгалтерия окажется в руках подлинных мастеров своего дела, имеющих богатый опыт и обширную практику. Любая проверка со сто-роны государственных органов не сможет найти недочеты в ваших финансо-вых документах, и вы сможете спокойно заниматься бизнесом, ради чего и создавалась ваша организация.
Проблемы использования аутсорсинга изучали такие зарубежные и отечественные авторы, как Д. Сток, Д. Клосс, Д. Бауэрокс, М. Портер, Дж. Хескетт, Р. Шапиро., Е. В. Крикавский, С. Б. Карнаухов, С. О. Каледжян и др.
Теоретико-методологическими исследованиями в области аутсорсинга бухгалтерского учета посвящены работы таких ученых, как В. Г. Гетьмана, В. Е. Дешина, О. В. Голосова, Ф. В. Занейтдинова, П. И. Камышанова, В. В. Ко-валева, Е. В. Негашева, В. А. Новака, В. В. Панькова, В. И. Петрова, Р. С. Сайфулина, Н. Г. Чумаченко, А. Д. Шеремета и др.
Основной вклад в формирование методологии и развития механизма аутсорсинга внесли Аникин Б.А., Календжян С.О., Петрова И.В., Рудая И.Л. Проблемы аутсорсинга показаны как российскими так и зарубежными иссле-дователями в своих работах, среди которых стоит отметить работы Аалдерса Р., Андерсона Э., Анохина А.М., Баден-Фуллера С., Брюса Д., Варламовой В.В, Зинькова Д.В., Клементса С., Крооса Дж., Лотфуллина Р.М., Михайлов Д.М, Севастьянова Е.В., Синяева В.В., Спарроу Э., Таргета Д., Фадеева Ю.Л., Фитцджеральда Г., Ханта В., Хейвуда Дж. Б., Хилмера Ф., Черемисина Д.В., Шадрина В.Г., Шеяновой А.Н. и других. Значительная часть работ ученых, проводивших исследования в данной сфере, носит информационно-публицистический характер и акцентирована на изучении вопросов примене-ния аутсорсинга в компаниях отдельных отраслей.   В последнее время проведен ряд исследований (Сафарова Е.Ю., Шевелева Е.А.) посвященных про-блемам бухгалтерского аутсорсинга в условиях инновационной деятельности. Однако в них рассматриваются только общие вопросы организации аутсорсинга бухгалтерского учета. При этом проблематика совершенствования подходов к решению задач повышения качества и снижения затрат на веде-ние бухгалтерского учета за счет использования инструментов аутсорсинга остается недостаточно изученной, что и определило основную направлен-ность данной работы.
Однако, несмотря на многочисленные публикации по данной теме, остается множество нераскрытых вопросов. Исходя из этого, целью выпускной квалификационной работы, является обобщение теоретических и практиче-ских аспектов в области бухгалтерского учета и аудита аутсорсинговой дея-тельности, для дальнейшей разработки рекомендаций по совершенствованию учета и улучшению финансовых результатов деятельности ООО "Каппа-Консалтинг.
В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:
- обобщить теоретические основы аутсорсинговой деятельности как объекта бухгалтерского учета;
- исследовать понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности и ее нормативно-правовой регламент;
провести анализ организации учета аутсорсинговой деятельности в ООО «Каппа-Консалтинг», сформировать аудиторское заключение по результатам анализа и разработать практические рекомендации для объекта исследования.
Предметом исследования является методические и практические аспекты организации учета и анализа аудиторской деятельности организации.
Объектом исследования является процесс формирования массива информации в системе бухгалтерского учета аутсорсинговой деятельности в ООО "Каппа-Консалтинг".
При написании настоящей работы были использованы следующие общенаучные методы: анализ, метод аналогий и типологий, индукция, дедукция, группировка, а также специальные приемы: коэффициентный анализ отчетности, сравнительный анализ.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы раскрыты поня
тия, история развития, сущность и виды аутсорсинга, что позволило определить основы ведения бухгалтерского учета и основные элементы методики анализа аутсорсинговой деятельности.
Во второй главе работы раскрыта краткая характеристика ООО "Каппа-Консалтинг", исследована организационная структура Общества и бухгалтерии. Кроме того изучена организация документооборота и отражения аутсорсинговой деятельности в рассматриваемой организации; проведен и рассмотрен учет финансовых результатов в ООО "Каппа-Консалтинг".
В третьей главе проведена аудиторская проверка аутсорсинговой дея-тельности предприятия, в ходе которой было дано заключение.
Методическую основу исследования составляют статьи, нормативно - законодательные акты. Информационной основой являются: внутренние документы и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО "Каппа-Консалтинг".
Период исследования 2012 - 2013 гг.


1. АУТСОРСИНГОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КАК ОБЪЕКТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие аутсорсинга и аутсорсинговой деятельности

Концепция аутсорсинга, была создана в 1963 г. компанией "Elec-tronicDataSystem" (EDS), специализирующейся на аутсорсинге информационных технологий или IT-аутсорсинге. Однако объектом научных исследований аутсорсинг стал лишь в 80-90-х гг. прошлого века. Именно с этого момента начали появляться научные публикации, в которых с помощью построения разнообразных моделей экономисты и практики пытались найти оптимальную стратегию использования аутсорсинга, а также публикации, посвященные всевозможным аспектам использования аутсорсинга в деятельности предприятия. Появившись в американской экономической литературе, термин "аутсорсинг" прочно обосновался в экономической лексике [8, с.70]. Наравне с этим аутсорсинг получил и получает все более широкое применение на практике. Так, пионером распространения IТ-аутсорсинга стала компания "Коdак", которая передала на обслуживание свои информационные системы на срок 10 лет компаниям "IВМ", "DigitalEquipmentCorp."
, "Busi-nesslandInc.". Уже в начале XXI ст. идеологию аутсорсинга взяли на вооружение ведущие предприятия мира. Среди них – "Microsoft", "Cisco", "Аррle", "Nortel Networks Inc.", "General Motors" и другие [10, с.70].
Понятие аутсорсинга достаточно подробно раскрыто в литературе [14, с.22]. Среди вариантов понятия аутсорсинг можно выделить следующие:
- передача основных процессов предприятия сторонним организациям, например, финансового обслуживания – финансовым организациям, технической поддержки и обслуживания – IТ компаниям, автомобильного транспорта – автохозяйствам, здравоохранения – медицинским учреждениям и т.д.;
- перевод внутреннего подразделения (или подразделений) предприятия и всех связанных с ним активов в организацию поставщика услуг, предлагающего оказывать некую специализированную услугу в течение определенного времени по оговоренной цене;
- система отношений, возникающая при передаче предприятием-заказчиком некоторых видов своей деятельности специализированным аутсорсерам на основе долгосрочных договоров;
- современная форма деловых отношений, связанная с развитием совместного предпринимательства и кооперации и базирующаяся на долгосрочных, стратегических решениях;
Л.О. Лигоненко и Ю.Ю. Фролова дают следующее определение: аутсорсинга (в переводе с англ. outsourcing – использование внешнего ресурса) – это процесс выведения традиционных для предприятия функций (чаще всего, вспомогательных) за пределы предприятия. Другими словами, аутсорсинг является способом оптимизации деятельности предприятия за счет концентрации усилий на основном предмете деятельности и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним специализированным предприятиям. Таким образом, принцип или формула аутсорсинга достаточно проста: оставить себе лишь то, что предприятие делает лучше других, передать внешнему исполнителю (надежному и профессиональному партнеру) все то, что он сделает лучше, чем наше предприятие [28, c.208].
Ранее большинство экспертов связывало аутсорсинг только с компьютерными технологиями. Однако в настоящее время преобладает мнение, что аутсорсинг – более общее понятие, а сфера применения термина – намного шире. В одном из устоявшихся определений аутсорсинг рассматривается только как передача традиционных и органически присущих предприятию функций внешним исполнителям. В общем смысле, что правильнее, учитывая современную ситуацию, аутсорсинг можно назвать передачей стороннему подрядчику некоторых бизнес-функций или частей бизнес-процесса предприятия. Такую же, примерно, точку зрения высказывает и А. Бакалинский, рассматривая аутсорсинг как передачу на контрактной основе части бизнес-функций для выполнения силами сторонней организации [38, с.72].
Основным признаком, по которому осуществляется классификация аутсорсинга, является его предмет.
Так, Институт аутсорсинга в своих исследованиях выделяет такие типы аутсорсинга (рис.1.1): производственный аутсорсинг; аутсорсинг бизнес-процессов (BPO – businessprocessoutsourcing); аутсорсинг информационных технологий (IТ-аутсорсинг) [44, с.72].

Рис. 1.1 -  Виды аутсорсинга

Представляется целесообразным кратко осветить сущность и особенности каждого вида аутсорсинга.
Производственный аутсорсинг предусматривает передачу части производственных процессов или всего цикла производства постороннему исполнителю. Производственный аутсорсинг позволяет предприятию, во-первых, сконцентрироваться на разработке, освоении и производстве новых инновационных видов продукции; во-вторых, увеличивает гибкость производства, поскольку малые и средние предприятия по сравнению с предприятиями крупными лучше адаптируются к изменениям производственного процесса и динамичным условиям внешней среды; в-третьих, позволяет существенно удешевить стоимость продукции, если партнер по аутсорсингу расположен в стране (на территории) с дешевой рабочей силой и дешевыми материально-сырьевыми ресурсами.
Аутсорсинг бизнес-процессов предусматривает передачу сторонней организации отдельных бизнес-процессов, которые не являются для предприятия основными. Так, по аутсорсингу могут быть переданы для исполнения такие функции как управление персоналом, бухгалтерский и налоговый учет, маркетинг, реклама, логистика, техническое обслуживание оборудования, охрана, транспортное обслуживание, организация питания, уборка помещений, ландшафтное озеленение прилегающей территории.  Преимуществом аутсорсинга бизнес-процессов является то, что он позволяет экономить накладные затраты предприятия, обеспечивая меньшую стоимость выполнения названных функций за счет специализации исполнителя, особенно в условиях, когда объем таких функций невелик, а затраты, связанные с их реализацией, являются преимущественно постоянными по характеру и значительными по величине.
Аутсорсинг информационных технологий (IТ-аутсорсинг) предусматривает полную или частичную передачу специализированным предприятиям работ, связанных с информационными технологиями и информационной поддержкой бизнеса: обслуживание сетевой инфраструктуры, проектирова-ние автоматизированных бизнес-систем с дальнейшим их сопровождением и развитием, формирование корпоративных баз данных, их размещение на серверах и др. По своей сути IТ-аутсорсинг является разновидностью аутсорсинга бизнес-процессов, но выделяется в отдельный тип как родоначальник и лидер рынка аутсорсинговых услуг. Как правило, именно с IТ-аутсорсинга и начинается внедрение аутсорсинговых
технологий на предприятиях.
Вопросы преимуществ и недостатков аутсорсинга в современных публикациях изучены довольно подробно. По итогам анализа [31, с.224] представляется возможным построить таблицу преимуществ и недостатков аутсорсинга (табл. 1.1).
Практика применения аутсорсинга еще более ярко позволяет выявить его преимущества. Так, использование аутсорсинга позволяет крупным предприятиям экономить до 30% своего бюджета (причем такая экономия касается не только IT-бюджета). Малые и средние предприятия получают услугу гарантированно высокого качества по доступной цене. Предприятия, которые только выходят на рынок, приобретают возможность значительно ускорить этот выход за счет того, что осуществление той или иной функции может начаться с любого момента, указанного в договоре. Но, пожалуй, основная причина применения аутсорсинга – настоятельная потребность предприятия в получении конкурентных преимуществ через снижение издержек, либо получение доступа к передовым технологиям, либо упрощение структуры управления. Разумеется, предприятие должно быть готово к такой форме взаимоотношений, как аутсорсинг. Наконец, предприятие-заказчик может улучшить репутацию и увеличить стоимость бренда в результате более качественного обслуживания его клиентов сторонним специализированным предприятием [24, с.110].
Таблица 1.1 - Преимущества и недостатки аутсорсинга
Преимущества
1. Снижение затрат на выполнение работ, передаваемых по аутсорсингу
2. Повышение качества и надежности выполняемых про-цессов
3. Наличие большого опыта у аутсорсеров, что позволяет использовать новейшие технологии и высококвалифици-рованный персонал
4. Возможность привлечения сотрудников заказчика
5. Концентрация внутрикорпоративного внимания на ос-новных целях предприятия путем передачи работ определенного вида аутсорсерам
6. Возможность проводить реинжиниринг, повышая эффективность работы предприятия и постоянно улучшая внутренние показатели: стоимость, качество, сервис и временные затраты
7. Доступ заказчика к дополнительным ресурсам аутсорсера
8. Снижение риска некачественного исполнения переда-ваемых работ из-за нехватки опыта у заказчика
9. Сокращение численности персонала у заказчика, сохранение ее постоянства при сезонных работах.
10. Снижение накладных расходов заказчика, связанных со стоимостью рабочих мест, обучением сотрудников, своевременным получением информационной поддержки и т.д.
11. Гибкий подход к привлечению дополнительных кадровых ресурсов

12. Отсутствие необходимости в расширении штата предприятия в случае необходимости выполнения перио-дических или непрофильных работ
13. Непрерывность предоставления услуг аутсорсера
14. Обеспечение возможности работы кадровых ресурсов по гибкому графику в зависимости от потребностей предприятия в выполнении тех или иных видов работ
15. Возможность экономии на офисном пространстве и, как следствие, снижение соответствующих накладных расходов
16. Сосредоточение внимания управленцев на меньшем количестве выполняемых работ, которые, однако, явля-ются более значимыми для предприятия
20. Наличие у заказчика гарантии качества выполняемой работы
21. Предпочтительность аутсорсингового соглашения по сравнению с трудовым договором со штатным сотрудни-ком
22. Сравнительная простота поиска компромисса между ценой и качеством обслуживания

Недостатки
1. Возникновение реального риска утечки информации и появления нового конкурента, использующего опыт и знания предприятия
2. Потеря контроля над собственными ресурсами, отрыв руководства от части деятель-ности предприятия, вследствие чего оно может принимать неадекватные решения
3. Возможное снижение производительности труда собственных сотрудников
4. Возможность банкротства аутсорсера
5. Возможное увеличение издержек при передаче второстепенных функций как расплата за стремление сосредоточиться на основной деятельности и даже снижение качества при недобросовестности аутсорсера
6. Возможное некачественное исполнение части процессов вследствие действий аутсор-сера

Несмотря на тот факт, что вопросы целесообразности аутсорсинга для заказчика и построения взаимоотношений заказчика и аутсорсера в достаточной мере изучены в современной литературе, далеко не все вопросы аутсорсинга можно считать решенными. Так, одним из нерешенных вопросов следует признать обеспечение привлекательности и успешного долгосрочного функционирования предприятия-аутсорсера на внешнем рынке. В связи с этим целью достаточно важным следует считать исследование вопросов повышения конкурентоспособности предприятия-аутсорсера на внешнем рынке. Актуальность этого вопроса вызвана несколькими причинами. Во-первых, развитие российской экономики приводит к постепенному развитию рынка услуг аутсорсинга, что способствует появлению предприятий-аутсорсеров и, соответственно, является основой для возникновения вопроса конкурентоспособности таких предприятий. Во-вторых, повышение конкуренции на национальном рынке рано или поздно приводит к необходимости поиска дополнительных клиентов на внешнем рынке, в том числе и для предприятий, которые предоставляют услуги аутсорсинга. В-третьих, тенденция глобали-зации позволяет говорить о том, что все в большей мере участники рынка будут испытывать конкуренцию со стороны нерезидентов, что потребует повышения конкурентоспособности национальных предприятий, в том числе и в отношении аутсорсинга именно как предприятий-аутсорсеров [46, с.28].

1.2 Развитие аутсорсинговой деятельности

Повышение конкурентоспособности экономики России является одним из первоочередных направлений политики государства. Улучшение экономических показателей зависит главным образом от благосостояния населения, уровня бедности, эффективности рынка труда, уровня развития частного бизнеса. Для решения многих проблем предпринимаются соответствующие действия. Проводятся мероприятия по поддержанию уровня среднедушевых доходов, пересмотру размеров прожиточного минимума, индексации зара-ботной платы. Но, как показывает практика, проводимых мер становится не-достаточно для стабилизации российской экономики на приемлемом уровне.
Частный бизнес является одним из приоритетных направлений эконо-мики государства, способных заметно улучшить положение России относительно зарубежных стран. В конкурентной борьбе побеждают те компании, которые используют наиболее эффективные методы ведения бизнеса. Пре-имущество находится на стороне хозяйствующих субъектов, сосредотачи-вающих усилия на основных видах деятельности и передающих второстепенные функции внешним компаниям, специализирующимся в соответствующей области. Таким образом, аутсорсинг – наиболее прогрессирующая форма ведения бизнеса.
В развитых странах мира, таких как Япония, США, Великобритания, Германия, аутсорсинг служит привычной практикой современных компаний.
Как правило, каждая вторая организация на Западе передает хотя бы один бизнес-процесс в ведомство аутсорсера, акцентируя тем самым внимание на первоочередных функциях. Наиболее крупными и известными аутсорсинговыми компаниями являются аудиторско-консультационные фирмы «Большой пятерки» – KPMG, Deloitte&Touch, AndersenWorldwide, Pricewa-terhouseCooper, Ernst&Young. Они предоставляют консалтинговые услуги в области управления, информационных технологий, налогообложения, аудита, бухгалтерского учета и отчетности, ревизионной деятельности, юридического обеспечения, аудита и т.д. [48, с.495].
В отличие от зарубежных компаний появление аутсорсинга в России связано лишь с серединой 90-х годов XX века. Являясь относительно моло-дым направлением российского рынка аутсорсинг востребован в основном иностранными фирмами, но постепенно становится популярен и среди отечественных компаний. Так, на данный момент достаточно крупный сегмент малого и среднего бизнеса прибегает к услугам внешних специалистов.
В США развитие аутсорсинга началось с передачи бизнес-процессов (BPO), и только впоследствии распространение получила IT-отрасль. В свою очередь в России наметилась противоположная тенденция: зарождение рынка аутсорсинговых услуг связано с информационными технологиями, а сектор BPO – не получил должного развития. Последнее, в свою, очередь указывает на отсутствие данного сегмента на российском рынке, тем самым ограничивая рост и производительность компаний, не имеющих возможность сконцентрировать внимание на основных бизнес-процессах, передав второстепенные в ведомство аутсорсинговых фирм.
Поскольку в России существует проблема с внедрением эффективных методов развития бизнеса, не стоит говорить об экономической стабильности страны или возможности конкуренции на международной арене. Развитие аутсорсинга в первую очередь зависит от зрелости рынка и особенностей менталитета страны, в России же широкому распространению мешает целый ряд факторов.
Во-первых, это недоверие со стороны заказчика, вызванное негативным опытом использования аутсорсинговых услуг. Для российских предпринимателей проблемой является поиск аутсорсера, готового предоставить высокое качество и своевременность, вместе с тем невозможность контроля заметно усугубляет отношения между заказчиком и исполнителем.
Существует несколько видов взаимоотношений между клиентом и аут-сорсером, это: стратегическое партнерство (разделение рисков и доходов), взаимоотношения профессионалов (передача знаний и опыта), поставщик товарных процессов (стандартный вид аутсорсинга) и отношения на коммерче-ской основе (преследование личных целей). Стратегическое партнерство строится на основе длительного сотрудничества, и является наиболее удобным для компании заказчика, появляется уверенность в целесообразности использования сторонних компаний, доверие при передаче второстепенных функций.
Во-вторых, это отсутствие нормативной и информационной базы. В силу разноплановости аутсорсинговых компаний не существует профессиональных объединений, а, следовательно – не ведется их учет.
В-третьих, это завышение аутсорсинговыми фирмами стоимости своих услуг за счет включения в цену собственных издержек. Что в следствии снижает целесообразность передачи функций аутсорсеру, в силу экономии денежных средств при самостоятельном выполнении задач компанией заказчика.
В-четвертых, это потеря конфиденциальности. Возможность «утечки» информации особенно остро касается компаний-монополистов, или организаций, основанных на инновациях, столь неблагоприятная перспектива вызывает отказ крупных компаний воспользоваться услугами аутсорсера.
Приходится признать, что данные проблемы в российской экономике присутствуют, но нельзя не отметить, что за последнее десятилетие положе-ние аутсорсинга значительно изменилось. Не так давно наметилась тенденция перехода от узкоспециализированных аутсорсинговых компаний до широкоформатных, что позволит клиенту получить полный спектр консалтин-говых услуг, при передаче непрофильных функций в ведомство не нескольких, а одного аутсорсера. Также стоит отметить заметное развитие в области IT-бизнеса (рис. 1.2) и логистики, услуг офшорного программирования и рынка корпоративного обучения специалистов различного профиля [7, с.107].

Рис. 1.2 - Диаграмма объёма рынка ИТ-Аутсорсинга в России, USD млн.

Конкурентоспособность российских организаций в сравнении с международными компаниями зависит от скорости и качества развития аутсорсинга в стране. Рассмотрим возможные пути решения проблем, мешающих эффективному функционированию аутсорсинга.
В первую очередь следует создать более рациональную нормативную базу. Во многих случаях оказание услуг аутсорсинга регулируется нормами договора возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ), по которому исполнитель (организация-аутсорсер) обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятель-ность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Однако закон не отражает в полной мере все аспекты аутсорсинга, сложность состоит в его новизне на российском рынке услуг, в недостаточной изученности, а также разноплановости приведенного выше договора. Так же законом не регламентируем порядок регистрации аутсорсинговых компаний, из-за чего в стране не существует законодательного определения – «оказание услуг аутсорсинга».
Следующим шагом решения назревших проблем является возможность быстрого выхода из аутсорсингового контракта, что вполне целесообразно при существующей нестабильности в экономике. При этом часто контракт аннулируется по вине заказчика: причиной является либо неудовлетворение работой аутсорсера, либо изменение положения клиента – слияние с другой фирмой, финансовые проблемы и др.
Так же в силу отсутствия широкого распространения аутсорсинга, а, следовательно, и отсутствия жесткой конкуренции между консалтинговых компаний, нельзя быть уверенным в применении передовых технологий и высоком качестве деятельности, что в свою очередь как раз и вызывает недоверие со стороны заказчика. При высокой конкуренции заинтересованность аутсорсинговых фирм заметно возрастет, что повлечет к поиску мотивов для привлечения клиентов: использование новейших технологий, предоставление качественных услуг, несение ответственности за
выполненную работу. Сложившаяся ситуация указывает на необходимость дальнейшего способствования становлению аутсорсинга в России. Учитывая то, что аутсорсинг является достаточно молодым направлением на российском рынке, у страны еще есть и время, и потенциал для развития. Прави-тельство совместными усилиями с организациями/заказчиками и аутсорсинговыми компаниями в состоянии вывести экономику страны на стабильно-высокий уровень, а российский бизнес – на «место под солнцем» в мировой экономике.

1.3 Нормативно-правовое регламентирование аутсорсинга

По сути дела, прибегая к услугам аутсорсера, организация-заказчик в его лице получает как бы дополнительное структурное подразделение, которое в то же время остается от нее юридически независимым.
Итак:
• аутсорсинг бизнес-процессов – передача организации, оказывающей услуги аутсорсинга (аутсорсеру), функций тех или иных отделов, не являю-щихся для организации основными, например, управление персоналом; логистика; транспорт; уборка офиса; охрана и т.д.
• производственный аутсорсинг, который подразумевает, что организация передает во внешнее управление часть своей производственной цепочки или производственный цикл.
Возможен вариант продажи своих подразделений и дальнейшее взаи-модействие с ними в рамках аутсорсинга.
История развития аутсорсинга в бухгалтерском учете начинает свое развитие с появления на российском рынке иностранных компаний (предста-вительств, совместных предприятий), которые ввиду сложности для них нормативно-законодательной базы, особенно в части налогового, таможенного и валютного законодательства, обращались к российским компаниям, в том числе и к аудиторским [9, c.268].
Сегодня на рынке бухгалтерских услуг появилось множество продав-цов этих услуг и в особенности предложений по ведению учета и бухгалтер-ского сопровождения деятельности клиента. Под бухгалтерским аутсорсингом подразумевается в том числе и ведение налогового учета, а также составление бухгалтерской и налоговой отчетности, так называемая «бухгалтерия под ключ».
Исследование практики развития аусорсинга бухгалтерских услуг по-зволило сделать вывод о том, что средний и малый бизнес в большей мере заинтересованы в его развитии. Крупные компании, в том числе и аффилированные, создают иногда «свои» организации, обслуживающие их по различным видам консультирования, анализу, бухгалтерскому учету и т.д., а также заключают соответствующие договоры с широко известными на рынке аудиторских услуг организациями, передавая на аутсорсинг не только ведение бухгалтерского учета, но и ряд других непрофильных функций.
Ведение бухгалтерского учета специализированными организациями или индивидуальными предпринимателями имеет ряд преимуществ перед наличием бухгалтерской службы в организации. В табл. 1.2 нами приведены преимущества и недостатки применения бухгалтерского аутсорсинга органи-зациями среднего и малого бизнеса. В таблице 1.1 проводится более глубо-кий анализ аутсорсинга организациями среднего и малого бизнеса с учетом преимуществ и недостатков именно бухгалтерского аутсорсинга [41, c.210].
Необходимо подчеркнуть, что законодательная база по аутсорсингу в РФ не проработана в достаточной степени. Мы уже говорили, в отечествен-ном законодательстве понятие «аутсорсинг» отсутствует.
На практике применяются положения ст. 421 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ), согласно которой граждане и юридические лица свободны в заклю-чении договора.
При этом стороны могут заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами договор, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмот-ренных законом или иными правовыми актами – смешанный договор.

Табл. 1.2. Преимущества и недостатки применения бухгалтерского аут-сорсинга организациями среднего и малого бизнеса
Способ ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерией организации Аутсорсером
1. Финансовые условия
Расходы на зарплату с отчислениями со-трудников бухгалтерии, оплата отпускных и листов временной нетрудоспособности, содержание офиса, затраты на информаци-онные услуги, повышение квалификации сотрудников бухгалтерии, канцелярские и аналогичные расходы по содержанию штата Все расходы предусматриваются условиями договора. Очевидна экономическая эффективность

2. Компенсация непредвиденных расходов при проверке налоговыми и другими службами ведения бухгалтерского учета в части правильности и своевременности уплаты налогов и сборов и т.д.
Организация самостоятельно уплачивает штрафные санкции
Договором можно предусмотреть ответст-венность аутсорсера, компенсацию расхо-дов и обязать его застраховать возможные риски

Продолжение табл. 1.2
3. Объем и качество документооборота
Определяется графиком документооборота как составной части учетной политики ор-ганизации, часто носит формальный характер Объем документооборота вырастает, но од-новременно повышается его качество

4. Оперативность принятия управленческих решений на основе данных оперативного учета
Высокая. Снижается в результате отсутствия опера-тивной информации от аутсорсера
5. Использование знаний о специфике вида деятельности заказчика для формирования внутренней отчетности по сегментам
Специфика деятельности и технологиче-ский процесс в достаточной степени из-вестны бухгалтерии, что позволяет состав-лять необходимую внутреннюю отчетность Сотрудники организации-аутсорсера, как правило, не всегда знакомы со спецификой деятельности заказчика и не всегда имеют полное представление о технологических процессах и не составляют внутреннюю от-четность для внутренних пользователей
6. Разработка норм, нормативов, смет и контроль над их использованием
Является одной из главных задач бухгалтерии Аутсорсер не разрабатывает указанные нормы и, как показывает практика, не осуществляет контроль над их использованием
7. Выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости ор-ганизации
Является одной из главных задач бухгалте-рии Не входит в перечень задач для аутсорсера
8. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации
Является одной из главных задач бухгалте-рии Не входит в перечень задач для аутсорсера
9. Проверка профессиональных знаний сотрудников бухгалтерии
Может организовывать руководитель Заказчик не располагает информацией о профессиональных качествах сотрудников аутсорсера, осуществляющих ведение бухгалтерского учета его фирмы
10. Оперативность проведения заказчиком банковских платежей
Применение системы банк-клиент
Заказчик в ряде случаев не допускает аутсорсера к этой системе и оплату платежей осуществляется заказчик самостоятельно, т.е. теряется оперативность
11. Участие в инвентаризации имущества и обязательств заказчика
Обязательное участие сотрудников бухгал-терии в инвентаризации (плановой, внепла-новой)
Как показывает изучение практики, сущест-вует формальный подход к инвентаризации. Аутсорсер не заинтересован в ее проведе-нии из-за необходимости значительных трудозатрат, поэтому неправомерно требует дополнительных ресурсов. Рекомендуем вопросы проведения инвентаризации, как вопросы деятельности и компетенции бухгалтерии включать в договор

Окончание табл. 1.2
12. Общение руководства заказчика с лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета
По мере необходимости, беспрепятственно Затруднено, необходимо предусмотреть до-говором. Часто у сотрудников аутсорсера узкая специализация, т.е. по отдельным участкам, поэтому финансовую отчетность составляет конкретный специалист, не имеющий представления о внутренних во-просах заказчика
13. Конфиденциальность информации
Высокая, определяется локальными документами, должностными инструкциями. В случае утечки виновные могут быть наказа-ны Низкая, заказчик не имеет непосредствен-ного отношения к исполнителям, к текуче-сти кадров у аутсорсера

14. Составление учетной политики организации
Формируется главным бухгалтером органи-зации и утверждается руководителем
Формируется специалистом организации аутсорсера, часто носит формальный харак-тер, не обсуждается с экономическими службами и руководством заказчика
15. Возмещение налога на добавленную стоимость, если заказчик – плательщик НДС
Производится только по расходам, связанным с содержанием бухгалтерии Если аутсорсер применяет упрощенный ре-жим налогообложения, то необходимо учесть, что налог на добавленную стоимость (НДС) к вычету не возникает
16. Составление финансовой отчетности
Если заказчик применяет упрощенную сис-тему налогообложения (УСНО), то бухгал-терия составляет финансовую отчетность, следит за распределением прибыли в соответствии с уставом организации Если заказчик применяет УСНО, то аутсор-сер составляет налоговые декларации и часто не составляет финансовую отчетность по всем правилам бухгалтерского учета. Это необходимо определить договором

В то же время, свобода договора, предусмотренная данными нормами ГК РФ, не означает право сторон предусматривать в договоре то, что не со-ответствует действительному экономическому смыслу договора. В договоре должны отражаться реально существующие отношения между сторонами сделки [32, c.192].
К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соот-ветствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или суще-ства смешанного договора. Вариант возможного договора является договор возмездного оказания услуг, регулируемый гл. 39 ГК РФ. По договору воз-мездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика ока-зать услуги (совершить определенные действия или осуществить определен-ную деятельность), а заказчик – оплатить эти услуги.
Для уменьшения налоговых рисков и прочих споров при заключении договоров аутсорсинга на бухгалтерские услуги, анализируя информацию табл. 1, обычно рекомендуется следующее:
• в договор необходимо включить все существенные условия, предусмотренные действующим законодательством для договоров данного вида, а предмет договора должен быть четко прописан;
• предусмотреть вопрос о привлечении или непривлечении аутсорсером подрядчика без согласования с организацией – заказчиком. Дело в том, что на практике имеют место случаи привлечения аутсорсинговыми компаниями других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей с целью минимизации налогов, которые также осуществляют ведение бухгалтерского учета или более узко специализируются на каких-то конкретных операциях (участках).
• в полном объеме предусмотреть обязанности аутсорсера, в том числе необходимость составления финансовой (бухгалтерской) отчетности для применяющих УСНО. Практика свидетельствует о наличии случаев обраще-ния в аудиторские организации по вопросам восстановления учета, который раньше не велся в соответствии с требованиями законодательства, при про-даже долей участников, объявлении размера дивидендов, делении долей при различных судебных разбирательствах и т.п. А восстановление учета – срав-нительно дорогая услуга;
• в тексте договора необходимо использовать терминологию Налогового кодекса РФ и законодательства по бухгалтерскому учету;
• необходимо прописать ответственность сторон с требованием страхования аутсорсером своих рисков по конкретному заказчику;
• включить пункт об условиях защиты интересов заказчика представителем аутсорсера в налоговом органе;
• предусмотреть правила и условия проведения и участия в инвентаризации;
• согласовать сторонами график документооборота и график общения между руководством;
• разработать правила и условия хранения документов бухгалтерского учета, так как в соответствии со ст. 17 Закона №403-ФЗ организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет;
• включить пункт о сроках передачи заархивированной копии бухгалтерской программы с операциями отчетного периода;
• включить в договор пункт о порядке и сроках передачи документации в случае расторжения договора.
При работе с аутсорсером целесообразно приказом по организации назначить ответственное за процесс предоставления информации лицо, которое осуществляло бы и текущий контроль над взаимодействием с бухгалтерией аутсорсера.
В соответствии с п. 2 ст. 9 «Первичные учетные документы» Закона №403-ФЗ установлены обязательные реквизиты для первичных документов, в том числе наименование должностей лиц, ответственных за совершение хо-зяйственной операции и правильность ее оформления, а также личные подписи указанных лиц [15, c.224].
Согласно п. 3 ст. 9 Закона, перечень лиц, имеющих право подписи пер-вичных учетных документов, утверждает руководитель организации по со-гласованию с главным бухгалтером.
Согласно п. 6 ст. 169 НК РФ, счет-фактура подписывается руководите-лем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномочен-ными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Поэтому организация-заказчик должна решить вопрос и прописать в договоре, входит ли в обязанности аутсорсера подготовка и оформление счетов-фактур и всей первичной документации по хозяйственным операциям на основании данных, предоставленных организацией-заказчиком. Считаем це-лесообразным эти вопросы закрепить и в приказе по учетной политике орга-низации, предусмотрев порядок и сроки оформления документации графи-ком документооборота.
Также, следует поинтересоваться проводится ли аудит финансовой отчетности аутсорсера, как организован внутренний контроль в организации.
Для предотвращения спорных вопросов по составлению первичных бухгалтерских документов, часть их которых должна быть оформлена в мо
мент совершения операции или непосредственно после, необходимо детально обсудить необходимость наличия в штате заказчика бухгалтера или бухгалтеров, в должностные обязанности которых будет включено составление таких документов и их передача аутсорсеру.
В любом случае в целях успешного сотрудничества аутсорсера и экономического субъекта-заказчика сторонам необходимо руководствоваться принципами добросовестности, порядочности, прозрачности деятельности и другими правилам профессионального поведения и этики.
Сейчас все малые предприятия (за исключением ИП, применяющих ЕНВД – письмо Минфина РФ от 17.07.2012 № 03-11-10/29) вынуждены вести бухгалтерский учет в полном объеме и соответственно формировать и сда-вать бухгалтерскую отчетность. Такие изменения внес Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014). Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности распространяются на организации, осуществляющие разработки в соответствии с Федеральным законом от 08.09.2010 N 244-ФЗ "Об инновационном центре "Сколково" (п. 4 ст. 6 Зако-на N 402-ФЗ) [1].
Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (ст. 7 Закона N 402-ФЗ). При этом руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта.
Однако в большинстве случаев компании - представители малого бизнеса не имеют в штате бухгалтера. В этом случае Закон N 402-ФЗ предусмат-ривает возможность аутсорсинга бухгалтерских услуг.
Старая редакция Закона "О бухгалтерском учете" обязывала подписывать бухгалтерскую отчетность руководителем и бухгалтером. Теперь бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.
Срок хранения документов бухгалтерской отчетности составляет не менее 5 лет (ст. 29 Закона N 402-ФЗ). Следует заметить, что Налоговым ко-дексом РФ установлен другой срок - 4 года.
В соответствии с п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ответственность лиц, подписавших бухгал-терскую отчетность, определяется согласно законодательству РФ.
В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета аутсорсером признаются в качестве управленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности – пп. 4, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. №33н [6].
В налоговом учете расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями на основании пп. 36 п. 1 ст. 264 НК РФ являются прочими расходами, связан-ными с производством и (или) реализацией и для целей исчисления налога на прибыль признаются в полном объеме при условии соблюдения норм ст. 252 НК РФ [6].
Сумма НДС, предъявленная аутсорсером, подлежит вычету на основании п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ при наличии правильно оформ-ленного счета-фактуры после принятия к учету предоставленных услуг при условии использования таких услуг для осуществления операций, облагае-мых НДС [11, c.134].
Закон N 402-ФЗ внес изменения в состав бухгалтерской отчетности: го-довая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, уста-новленных настоящим Законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.
При составлении отчетности следует помнить, что субъект малого предпринимательства должен внести в отчетность данные за предыдущие го-ды. Но что делать компаниям, которые применяли упрощенную систему на-логообложения и не вели бухгалтерский учет? При заполнении отчетности за 2013 год им нужно будет поставить прочерки.
Компаниям, применяющим упрощенную систему налогообложения, в I квартале 2013 года представлять годовую бухгалтерскую отчетность не придется, поскольку такая обязанность впервые у них возникнет лишь в 2014 го-ду, когда им нужно будет отчитаться за 2013 год. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской отчетности нужно подать не позднее 3 месяцев после окончания отчетного периода.
Вместе с тем согласно редакции подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, вступившей в силу с 1 января 2013 года, организации обязаны сдавать в инспекцию толь-ко годовую бухгалтерскую отчетность.
Согласно Закону N 402-ФЗ организации, осуществляющие разработки в соответствии с Законом N 244-ФЗ, получат упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и сдачи бухгалтерской (финансовой) отчетности. Неза-висимо от этого Минфин ввел упрощенные формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках для субъектов малого предпринимательства (Приказ Минфина России от 17.08.2012 N 113н "О внесении изменений в Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. N 66н").
Если в общей форме бухгалтерского баланса активы подразделяются на внеоборотные и оборотные, то в форме для малого предпринимательства такого деления нет. В строках пассивов тоже будет отсутствовать деление на капитал и резервы, а также долгосрочные обязательства.
В активах не будут отдельно отражаться основные средства, доходные вложения в материальные ценности, отложенные налоговые активы и т.д. В целом строки активов и пассивов в форме для малого предпринимательства содержат меньше значений, чем в бухгалтерском балансе для иных субъектов экономической деятельности.
Бухгалтерский баланс состоит из следующих строк [21, c.304]:
- актив: материальные внеоборотные активы; нематериальные, финан-совые и другие внеоборотные активы; запасы; денежные средства и денежные эквиваленты; финансовые и другие оборотные активы;
- пассив: капитал и резервы; долгосрочные заемные средства; другие долгосрочные обязательства; краткосрочные заемные средства; кредиторская задолженность; другие краткосрочные обязательства.
Отчет о финансовых результатах также представлен в более усеченном виде и содержит следующие строки.
Наименование показателя: выручка; расходы по обычной деятельности; проценты к уплате; прочие доходы; прочие расходы; налоги на прибыль (до-ходы); чистая прибыль (убыток).
В соответствии с п. 6 Приказа Минфина России N 66н организации - субъекты малого предпринимательства в бухгалтерский баланс и отчет фи-нансовых результатах включают показатели только по группам статей (без детализации по статьям), а в приложениях к балансу и отчету приводят только наиболее важную информацию - такую, при отсутствии которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности [36].
Установлено также, что в случае если в бухгалтерскую отчетность включаются укрупненные показатели (без их детализации), то код строки не-обходимо указывать по показателю, который имеет наибольший удельный вес в составе такого укрупненного показателя.
Маленькие компании, как и крупные, при осуществлении хозяйствен-ной деятельности могут открывать филиалы и представительства. Например, малое предприятие может иметь центры продаж в различных городах России. Бухгалтерская отчетность такой организации должна включать показатели деятельности всех обособленных подразделений.
Отчетность необходимо подавать по месту нахождения головной ком-пании. Этот вывод подтверждается и позицией Минфина России. Главное финансовое ведомство считает (письмо Минфина России от 14.04.2011 N 07-02-06/49), что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).
В отличие от крупных компаний, которые к бухгалтерской отчетности прикладывают пояснение, субъекты малого предпринимательства не обязаны представлять дополнительную отчетность (письмо Минфина России от 03.04.2012 N 03-02-07/1-80). Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством РФ, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) при отсутствии соответствующих данных, за исключением наиболее важной информации, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отме-тим, что с началом действия нового Закона N 402-ФЗ (с 2013 г.) обязательной становится лишь годовая отчетность.
В законодательстве для субъектов малого предпринимательства преду-смотрена возможность раскрытия информации в отчетности в меньшем объ-еме, чем это предусмотрено для компаний, не являющихся таковыми. Она установлена в положениях по бухгалтерскому учету, а также разъяснена в Информации N ПЗ-3/2010.
Например, субъект малого предпринимательства может включать в бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах показатели только по группам статей без детализации показателей по статьям. В бухгалтерской отчетности он приводит показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно, лишь в случае их существенности и если без знания о них невозможна оценка заинтересо-ванными пользователями финансового положения субъекта или финансовых результатов его деятельности (ПБУ "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)).
Если обычная организация не может ограничиться заполнением, ска-жем, строки 1150 "Основные средства", а должна расшифровать ее постатей-но, то для малого предприятия это не обязательно [33, c.15].
Таким образом, субъекты малого предпринимательства не раскрывают детализированно информацию по различным счетам бухгалтерского учета, давая общие сведения о группах статей учета.
Компании, являющиеся субъектами малого предпринимательства, могут не только не разбивать в отчетности сведения, но и укрупненно вести учет затрат. Так, все затраты они вправе собирать на счете 20 "Основное производство", не дробя по счетам 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу". Кроме того, деби-торская и кредиторская задолженность также могут учитываться на одном счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Небольшие компа-нии могут использовать данный счет вместо применения счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчика-ми", 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Соответственно укрупненную информацию легче переносить в данные бухгалтерской отчетности, может быть меньше ошибок, связанных с отражением различных видов затрат на различных счетах бухгалтерского учета [43, c.687].
Субъект малого предпринимательства может не представлять инфор-мацию по сегментам в бухгалтерской отчетности (ПБУ "Информация по сег-ментам" (ПБУ 12/2010)). Кроме того, за исключением эмитента публично размещаемых ценных бумаг он может принять решение не раскрывать ин-формацию по прекращаемой деятельности (ПБУ "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02)).
С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содер-жащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документа-ции, не являются обязательными к применению. Поскольку каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом, формы первичных учетных документов организации утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на ко-торое возложено ведение бухгалтерского учета (ст. 9 Закона N 402-ФЗ).
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных докумен-тов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) (Инфор-мация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Кроме этого следует отметить, что у организаций, которые ранее не ут-руждали себя бухгалтерским учетом, могут возникнуть проблемы с заполне-нием отчетности и ее ведением, особенно это касается компаний, которые не имеют в штате бухгалтера. В связи с этим нужно очень внимательно подойти к вопросу отражения хозяйственных операций и формированию бухгалтер-ской (финансовой) отчетности.
Таким образом, чтобы расходы уменьшали налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, должны быть соблюдены в совокупности условия [37, c.123]:
• обоснованность расходов; их документальное подтверждение;
• расходы должны быть предусмотрены нормами законодательства.
При выборе заказчиком аутсорсера целесообразно проанализировать собственные расходы и сравнить их с предлагаемыми расценками исполнителями. Но ценовая политика не должна, по нашему мнению, стать решающим фактором при выборе способа ведения бухгалтерского учета. Желательно убедиться в компетенции сотрудников специализированной организации, что возможно сделать при обсуждении деталей договора, в частности, графика документооборота, ответственности сторон, способов оформления и пере-дачи первичных документов и других вопросов. При возникающих сомнени-ях можно заказать сторонней организации просчитать все плюсы и минусы планируемого проекта применения аутсорсинга.
Среди аутсорсеров на рынке бухгалтерских услуг, которые не лицензируются и для их предоставления не требуется вхождение организаций и их сотрудников в саморегулируемые объединения, следует выделить следую-щие группы: индивидуальные предприниматели; организации, применяющие УСНО; организации, применяющие общий режим налогообложения, обслуживающие, как правило, аффилированные и крупные компании; аудиторские организации, члены саморегулируемых организаций, осуществляющие непо-средственно аудит и имеющие соответствующий штат сотрудников, специа-лизирующихся на ведении бухгалтерского учета и прочих видах аудиторских услуг.
Следует отметить, что аудиторские организации, осуществляющие ведение бухгалтерского учета, не имеют право проводить аудиторскую проверку финансовой отчетности заказчика, основание – статья «Независимость ау-диторских организаций, аудиторов» Закона «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ [2].
С введением специальных режимов налогообложения, а именно УСНО, организации, оптимизируя свои расходы, начали активно создавать новые структуры, применяющие УСНО, которые занялись ведением бухгалтерского учета, консультированием и другими аналогичными видами деятельности. Смысл оптимизации налогообложения прост: организации, применяющие УСНО, до 1 января 2011 г. уплачивали в Пенсионный фонд РФ 14% от фонда оплаты труда, а ставка налога на дивиденды учредителей – физических лиц – 9%. Кроме того, бухгалтерским аутсорсингом стало заниматься значительное количество индивидуальных предпринимателей-аутсорсеров, что тоже со-кратило расходы организации-заказчика.
При взаимодействии с аутсорсером, применяющим УСНО, заказчик может минимизировать облагаемую прибыль, включая в затраты суммы рас-ходов на ведение бухгалтерского учета по начислению. Организация, нахо-дящаяся на УСНО, формирует налогооблагаемую единым налогом базу по оплате. Такая схема может включать возможность изменения сумм на веде-ние бухгалтерского учета по различным показателям, предусмотренную договором, что также позволяет регулировать заказчику налогооблагаемую прибыль [47, с.416].
Следует отметить, что аутсорсинг породил значительную арбитражную практику, при которой налоговый орган доказывал экономическую необоснованность бухгалтерских и консультационных услуг.
Защищая свои интересы при использовании аутсорсинга, налогопла-тельщику следует иметь в виду, что наличие в штате аналогичной службы не лишает его права обращаться за оказанием услуг к организациям-аутсорсерам. Таким образом, заказчик должен проанализировать и решить для чего и почему ему нужно выделить ведение бухгалтерии на аутсорсинг. Если основная причина связана с оптимизацией налогов, то возможна вероятность судебных разбирательств с налоговыми органами. Если заказчик хочет таким путем избежать всех проблем с бухгалтерским и налоговым законодательством, располагать оперативной и достоверной информацией о сво-их активах и обязательствах, то следует понимать, что необходимым условием качественных услуг по ведению учета и составлению отчетности является высококвалифицированный персонал, т.е. хороший аутсорсинг дешевым быть не может [26, с.4].
2. УЧЕТ АУТСОРСИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «КАППА-КОНСАЛТИНГ»)

2.1 Характеристика предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»

ООО «Каппа-Консалтинг» основана в 2004 году и работает на рынке бухгалтерского аутсорсинга уже более 10 лет. Компанияпредоставляет ком-плексные услуги по ведению бухгалтерского учета (от составления первич-ных документов до отчетности), оказывает консультационные услуги в об-ласти налогового законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандартами и законодательством Российской Федерации.
Основным направлением  деятельности является бухгалтерский учет, однако при необходимости ООО «Каппа-Консалтинг» готова оказать постоянным клиентам юридические услуги.
Все сотрудники имеют высшее профессиональное образование в облас-ти экономики и финансов по специальностям «бухгалтерский учет, анализ, аудит». Регулярно ведется работа по повышению квалификации сотрудни-ков, которые принимают участие в семинарах по темам бухгалтерского и на-логового учета, и в качестве докладчиков, так и в качестве слушателей.
Профессиональная ответственность компании застрахована, что делает ее привлекательней для клиентов и повышает конкурентоспособность.
Среди основных направлений работы предприятия выделяются: разработка форм первичных документов, договоров, составление первичных до-кументов, ведение финансового (бухгалтерского) и налогового учета по стандартам РФ, расчет налогов, взносов, расчет заработной платы, ведение кадрового учета, разработка учетной политики, постановка документооборо-та, подготовка и представление отчетности, взаимодействие с контролирующими органами, сопровождение выездных, камеральных, аудиторских про-верок, подготовка документов для ведения внешнеэкономической деятельности, обучение персонала, тренинги, семинары
Клиенты Общества заняты практически во всех отраслях экономики, поэтому у ООО «Каппа-Консалтинг» есть значительный опыт работы с производственными организациями, организациями торговли, сферы услуг и строительства.
Среди клиентов значительную долю занимают компании, ведущие внешнеэкономическую деятельность, как по экспорту товаров и услуг за гра-ницы РФ, так и по импорту, осуществляющие поставки в страны и из стран Таможенного Союза.
ООО «Каппа-Консалтинг» имеет гибкую систему ценообразования. Нередко организации имеют пики и спады в течение бизнес-цикла, в свою очередь, общество может соответствовать потребностям клиента, обеспечивая при этом эффективное и экономичное оказание услуг.
Среди наиболее приоритетных целей предприятия: обеспечить высокое качество оказываемых  услуг; учитывать особенности и потребности каждого клиента; постоянно совершенствовать  услуги, методы работы и внутренние бизнес-процессы; предоставлять клиентам профессиональные услуги, устанавливать долгосрочные и доверительные отношения.
Построению и развитию организационной структуры ООО «Каппа Консалтинг» уделяется самое серьёзное внимание.  
Подразделения ООО «Каппа консалтинг» формировались по следую-щим принципам:  
1. По функциональному признаку число подразделений зависит от потребностей организации, обеспечивается возможность развития.  
2. По предметному принципу на основе специализации по видам деятельности Клиентов. Такая специализация способствует повышению производительности труда.  
3. По принципу деления на равные по размеру группы. Упрощается по-тановка задачи, сравниваемость показателей, распределение фонда оплаты труда.  
Существующая в настоящее время организационная структура соответствует количеству персонала и функциональной структуре организации.

Рис. 2.1 Организационная структура ООО «Каппа-Консалтинг»

На основании представленного рис. 2.1 можно сделать вывод, что ор-ганизационная структура предприятия – линейно-функциональная. Такая структура управлениясостоит в том, что руководитель предприятия часть своих полномочий делегирует своим заместителям или руководителям функ-циональных отделов. Вместе с тем использование подобной структуры при-водит к необходимости сложных согласований между управленческими ор-ганами при подготовке почти каждого документа, которому придаётся важ-ное значение. Это снижает оперативность работы, удлиняет сроки прохожде-ния документации и сроки принятия решений. Кроме того, нередко возника-ют противоречия в формулировках и неоднозначности трактовки и подхода к выполнению отдельных заданий, несоответствие содержания одних распо-ряжений другим. Управленческий аппарат, устраняя указанные недостатки, теряет время и дополнительные ресурсы.
Выбранный тип организационной структуры соответствует размерам предприятия, масштабу и видам осуществляемой деятельности.
Генеральный директор организует всю работу фирмы и несет полную ответственность за ее состояние и деятельность перед государством и трудо-вым коллективом. Директор представляет фирму во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом, заключает договора, издает приказы по фирме, в соответствии с трудовым законодательством принимает и уволь-няет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников фирмы, открывает в банках счета.
Генеральный директор организации относится к категории руководите-лей. На должность генерального директора может быть назначено лицо, по-лучившее высшее специальное образование в области управления, экономи-ки или по профилю деятельности предприятия, а также имеющее рабочий стаж управленческой деятельности, составляющий не менее пяти лет.
 Утверждается на должность и освобождается от нее приказом Учреди-тельного совета организации.
  Генеральный директор должен обладать знаниями в области:
 - Законодательного и правового регулирования финансовой, хозяйственной и экономической деятельности предприятия. Быть в курсе всех новых появляющихся постановлений и законов местных, региональных и федераль-ных органов государственной власти, определяющие направления экономи-ческого развития данной производственной отрасли.
 - Методических материалов, касающихся деятельности компании.
 - Специализации предприятия, профилирующих направлений деятельности и структурной организации компании.
 - Перспективы развития профильной отрасли экономики и рынка, а также перспективы самого компании в разных областях хозяйственной и экономической деятельности.
 - Производственных технологий, кадровых и материальных ресурсов компании.
 - Налогового законодательства.
 - Составления, представления и согласования производственных и бизнес-планов компании.
 Рыночного регулирования хозяйственной и экономической деятельности компании.
 - Методов, позволяющих определять, место компании среди конкурентов, способов расширения рынка сбыта и путей выхода на новые рынки.
 - Порядка заключения, составления договоров и методов исполнения обязательств по ним.
 - Научно-технические особенности и нововведения в данной производственной отрасли.
- Экономического и управленческого регулирования финансово-производственной и экономической деятельностью компании.
 - Правил организации и охраны труда.
 - Порядка составления тарифных отраслевых соглашений.
 - В области трудового законодательства РФ.
Генеральный директор отчитывается о своей деятельности Совету учредителей предприятия.
  На время отсутствия генерального директора предприятия его функции, права и ответственность возлагается на заместителя генерального ди-ректора или другое лицо в соответствии с приказом учредительского совета.
Генеральный директор обязан:
Руководить деятельностью компании и следить за исполнением норм и законов, установленных государственными органами власти.
Организовать работу, направленную на повышение рентабельности компании, сокращение затрат, улучшение условий труда рабочим и служащим.
Обеспечивать выполнение имущественных и финансовых обязательств перед кредиторами и клиентами.
Привлекать квалифицированные кадры и стимулировать работников для выполнения более качественно и оперативно возложенных на них должностных обязанностей, повышать квалификацию работников и их профес-сионализм.
Решать вопросы из области финансового, производственного регулирования деятельности компании в рамках настоящей Инструкции, и не про-тивореча законодательным актам РФ.
Контролирует исполнение поручений и приказов подчиненными и принимает меры по их своевременному и качественному исполнению.
Отстаивает в судебном порядке интересы компании по спорным вопро-сам, а также представляет интересы предприятия в органах государственной власти.
Директор компании имеет право:
Действовать в интересах предприятия и представлять его в переговорах и заключении договоров без доверенности, руководствуясь лишь Уставом компании.
 Представлять интересы компании при взаимодействии с юридическими, физическими лицами и представителями властных структур.
  По своему усмотрению распоряжаться имущественными и финансовыми активами компании в рамках положений Устава предприятия.
  Открывать расчетный счет компании в банке.
  Заключать срочные и бессрочные трудовые договоры, нанимать работников, освобождать от должности, привлекать работников к штрафным санкциям за несоблюдение трудовой дисциплины и т.д.
 Выдавать доверенности физическим лицам для заключения сделок и подписание договоров от имени компании.
Генеральный директор компании несет ответственность:
 - За ненадлежащее выполнение должностных обязанностей, которые не противоречат действующему законодательству.
 - За правонарушения, нарушение налогового законодательства и другие правонарушения, совершенные в рамках производственно-экономической деятельности компании.
 - Несет ответственность по трудовым, имущественным договорам.
 - Генеральный директор несет личную гражданскую и уголовную ответственность за все противоправные действия совершенные им и людьми, которым он делегировал свои полномочия.
Обязанности каждого сотрудника предприятия отражаются в должностной инструкции[12, c. 496]:

1) Главный бухгалтер:
• На должность Главного бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы в ООО"Каппа консалтинг" не менее двух лет.
• Главный бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
• Главный бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному ди-ректору.
В плане квалификационных требований, к главному бухгалтеру предъ-являются следующие требования:
• Главный бухгалтер должен обладать навыками работы с компьюте-ром на уровне пользователя (MSOffice), с почтовыми программами (TheBat), с бухгалтерскими программами (1C), с программой «Налогоплательщик ЮЛ», «Сбис», «Консультант-Плюс», с программами Банк-Клиент.
• Главный бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
• Главный бухгалтер должен знать содержание договора с Клиентом.
В обязанности главного бухгалтера входит:
• Планирование текущей работы подразделения «Бухгалтерия», со-ставление контрольных графиков, контроль за их исполнением.
• Проверка отчётности (состав, соблюдение правил заполнения, не-противоречивость показателей).
• Проверка качества  и полноты ведения учёта каждого клиента не реже одного раза в месяц.
• Распределение обязанностей и координация действий сотрудников подразделения «Бухгалтерия», в т.ч. приостановка или ускорение поездок.
• Главный бухгалтер, в рамках исполнения договора, заключенного с Клиентом, даёт поручения своим подчинённым, даёт указания об исполнении поручения (обучает, при необходимости), контролирует исполнение поруче-ния, участвует в разрешении сложных вопросов ведения учёта.
• Главный бухгалтер следит за изменением законодательства, регули
рующего бухгалтерский учёт и налогообложение, доводит до сведения сотрудников подразделения «Бухгалтерия» необходимую для их работы инфор-мацию, проверяет актуальность справочной информации.
• Главный бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей компетенции.
• Главный бухгалтер разрабатывает учётную политику и типовые документы, обязательные к применению всеми сотрудниками подразделения «Бухгалтерия».
Главный бухгалтер обладает такими права:
• Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанно-стей.
• Давать указания сотрудникам подразделения «Бухгалтерия» по ис-полнению ими своих должностных обязанностей.
• Представлять к поощрению или взысканию, в т.ч. увольнению, сотрудников подразделения «Бухгалтерия».
• Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполне-ния своих обязанностей.
• Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.
Кроме этого, в обязанности главного бухгалтера входит несение ответственности:
• Главный бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязан-ностей.
• Главный бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового зако-нодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.
Возможность оценки качества и результативности главного бухгалтера оценивается по таким качествам, как:
• Своевременность и качество ведения учета хозяйственных операций Клиентов.
• Эффективное распределение обязанностей и минимизация трудозатрат в подразделении «Бухгалтерия».
• Разработка способов ведения учёта, приводящих к экономии ресурсов и снижению трудозатрат.
• Профессиональный рост подчинённых сотрудников.

2) Старший бухгалтер:
• На должность Старшего бухгалтера назначаются лица, имеющие высшее образование по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы по данной специальности не менее двух лет или одного года в ООО"Каппа консалтинг".
• Старший бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
• Старший бухгалтер непосредственно подчиняется генеральному директору.
В плане требований по квалификации, у старшего бухгалтера список меньше, чем у главного бухгалтера:
• Старший бухгалтер должен обладать навыками работы с приклад-ными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН и ОСН, Заработная плата, Кадровый учет, УСН, ЕНВД, НДС, Налог на прибыль, Налог на иму-щество и др., ВЭД, Баланс в соответствии с Квалификационными требова-ниями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".
• Старший бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правонарушениях.
• Старший бухгалтер должен знать содержание договора с Клиентом.
В его должностные обязанности входит:
• Старший бухгалтер, руководя группой сотрудников, ведет учет в полном соответствии с действующим Законодательством, Налоговым кодек-сом РФ, иными нормативными актами, регулирующим бухгалтерский учет.
• Старший бухгалтер, руководя группой сотрудников, составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
• Состав Клиентов для группы сотрудников определяет Генеральный директор.
• Старший Бухгалтер определяет состав Клиентов для самостоятель-ной работы Бухгалтера, поручает ведение отдельных участков учёта подчи-нённым сотрудникам, контролирует качество и своевременность их работы.
• Старший бухгалтер информирует Клиента об отсутствии необхо-димых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законодательства.
• Старший бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей ком-петенции.
• Старший бухгалтер, в рамках исполнения договора, заключенного с Клиентом, даёт поручения своим подчинённым, даёт указания об исполнении поручения (обучает, при необходимости), контролирует исполнение поруче-ния.
• Старший бухгалтер может замещать (выполнять обязанности) Заместителя главного бухгалтера в его отсутствие.
Помимо обязанностей, старший бухгалтер обладает рядом прав:
• Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
• Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
• Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе ис-точниками информации в объёме, необходимом для качественного выполне-ния своих обязанностей.
• Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий ра-боты для исполнения перечисленных выше обязанностей.
Однако, он еще и несет серьезную ответственность перед организаци-ей:
• Старший бухгалтер может нести административную ответствен-ность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
• Старший бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового зако-нодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.
Результаты деятельности старшего бухгалтера оцениваются по некоторым показателям:
• Своевременность и качество ведения учета хозяйственных операций Клиентов.
• Эффективное распределение обязанностей в возглавляемой группе сотрудников.
• Профессиональный рост подчинённых сотрудников.

3) Бухгалтер:
• На должность Бухгалтера назначаются лица, имеющие образование не ниже неполного высшего по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и стаж работы по данной специальности не менее одного года или шести месяцев работы в ООО"Каппа консалтинг".
• Бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
• Бухгалтер непосредственно подчиняется Старшему бухгалтеру.
Квалификационные требования, предъявляемые к бухгалтеру:
• Бухгалтер должен обладать навыками работы с прикладными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН и ОСН, Заработная плата, Кадровый учет, УСН, ЕНВД в соответствии с Квалификационными требованиями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".
• Бухгалтер должен знать и уметь применять Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Кодекс об административных правона-рушениях.
Среди должностных обязанностей бухгалтера:
• Бухгалтер ведет учет в полном соответствии с действующим Законодательством, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, регулирующим бухгалтерский учет.
• Состав Клиентов для самостоятельной работы Бухгалтера определяет непосредственный руководитель.
• Бухгалтер ведет учёт отдельных участков учёта, исполняя поручения непосредственного руководителя.
• Приоритет самостоятельной работы Бухгалтера или исполнения им поручений устанавливает непосредственный руководитель.
• Бухгалтер составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
• Бухгалтер информирует Клиента об отсутствии необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законода-тельства.
• Бухгалтер консультирует Клиента в пределах своей компетенции.
• Бухгалтер замещает (выполняет обязанности) Старшего бухгалтера из состава своей группы в его отсутствие.
У бухгалтера так же имеется ряд прав и обязанностей:
• Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанно-стей.
• Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
• Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе источниками информации в объёме, необходимом для качественного выполне-ния своих обязанностей.
• Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий работы для исполнения перечисленных выше обязанностей.
• Бухгалтер может нести административную ответственность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязанностей.
• Бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового законодатель
ства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.
Результаты деятельности бухгалтера оцениваются своевременностью и качеством ведения учета хозяйственных операций Клиента.

4)Младший бухгалтер:
• На должность Младшего бухгалтера назначаются лица, имеющие образование не ниже неполного высшего по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
• Младший бухгалтер назначается и освобождается от занимаемой должности приказом генерального директора.
• Младший бухгалтер непосредственно подчиняется Старшему бухгалтеру.
• Младший бухгалтер должен обладать навыками работы с приклад-ными компьютерными программами, знать правила делопроизводства, в т.ч. внутреннего, обладать знаниями и навыками, необходимыми для ведения участков учёта Банк, Касса, Покупки-Продажи при УСН в соответствии с Квалификационными требованиями, принятыми в ООО"Каппа консалтинг".
Среди должностных обязанностей младшего бухгалтера:
• Младший бухгалтер ведет учет, исполняя поручения непосредст-венного руководителя, в полном соответствии с действующим Законодатель-ством, Налоговым кодексом РФ, иными нормативными актами, регулирую-щим бухгалтерский учет.
• Младший бухгалтер, исполняя поручения непосредственного руководителя, составляет и представляет отчетность в ИФНС, ФСС, ПФР, органы статистического учета, участвует в подготовке истребованных для проверки документов.
• Младший бухгалтер информирует непосредственного руководителя об отсутствии необходимых для ведения бухгалтерского и налогового учета документов, а также о первичных документах Клиента, оформленных с нарушением действующего законодательства.
• Младший бухгалтер замещает (выполняет обязанности) Бухгалтера из состава своей группы в его отсутствие.
Кроме этого, младший бухгалтер имеет ряд прав:
• Требовать от руководителей, которым он подчиняется, обеспечения условий труда, необходимых для надлежащего выполнения своих обязанностей.
• Обращаться к руководителям и сотрудникам Общества по вопросам планирования, согласования и обеспечения совместных работ.
• Пользоваться документами и другими имеющимися в Обществе ис-точниками информации в объёме, необходимом для качественного выполнения своих обязанностей.
• Вносить предложения по улучшению форм, методов и условий ра-боты для исполнения перечисленных выше обязанностей.
Ответственность младшего бухгалтера:
• Младший бухгалтер может нести административную ответствен-ность за качество и своевременность исполнения своих должностных обязан-ностей.
• Младший бухгалтер несёт ответственность в рамках трудового за-конодательства РФ в случаях нарушения трудовой дисциплины.
Результаты деятельности младшего бухгалтера оцениваются по таким качествам, как:
• Своевременность и полнота выполнения полученных заданий.
• Полнота и правильность оформления первичных документов.
Целью анализа бухгалтерского учета на предприятии является установление соответствия организации бухгалтерского учета и учетной полити-ки требованиям действующего законодательства и особенностям деятельно-сти организации.
Источниками информации для анализа: Положение об учетной политике организации, Положение о бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, график документооборота, рабочий план счетов, Положения об инвентаризациях, описание технологического процесса компьютерной обработки учетной информации, результаты анкетирования сотрудников бухгалтерии и т.д.
Для достижения этой цели будут решения следующие задачи:
• установлено соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям функционирования организации и управления предприятием;
• охарактеризованы системы документации и документооборота;
• дана оценка учетной политики организации и проверен порядок ее соблюдения.
В результате исследований выявлено, что объем учетной работы ООО "Каппа-Консалтинг" определяется в соответствии с количеством, разнообразием, сложностью хозяйственных операций, уровнем компьютеризации учетного процесса. В зависимости от этого установлен штат бухгалтерии и выбрана форма бухгалтерского учета. Подразделение бухгалтерии состоит их трех отделов, возглавляемые главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначен на должность руководителем организации, подчиняется непосредственно руководителю и несет ответственность за формирование учетной по-литики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется с применением автомати-зированной форма учета, используется бухгалтерская программа "1С-Бухгалтерия". Автоматизацией охвачены все разделы и участки учета. Обще-ством используется лицензионный вариант бухгалтерской программы. Обслуживание 1С осуществляется по договору, заключенному организацией со специализированной фирмой.
Бухгалтерия организации оснащена современными персональными компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в учетных регистрах (карточках, сводных листах и др.). и на носителях информации (жестком диске, магнитных дискетах, дисках).
Применение автоматизированной формы учета обеспечивает автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предостав-ление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйствен-ной деятельности.
Для правового обеспечения деятельности организации используется система Консультант Плюс. Работники бухгалтерии пользуются в процессе своей работы информацией из справочно-правовой системы Консультант Плюс
В электронном приложении включена подборка консультационных материалов по применению законодательства в практике налогообложения и бухучета, в том числе эксклюзивные материалы, найти которые можно только в системе Консультант Плюс. Некоторые материалы представлены в удобной форме "вопрос-ответ".
Бухгалтерский учет в фирме ведется в соответствии с едиными мето-дологическими основами и правилами, установленными Законом "О бухгал-терском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой об-щества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необ-ходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Учет доходов и расходов организации призван обеспечивать своевре-менное, полное и достоверное отражение фактических доходов и расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования доходов и издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности - сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется син-тетический и аналитический учет.
ООО "Каппа-Консалтинг к доходам от обычных видов деятельности относит поступления связанные с оказанием услуг.
В завершении данного раздела дадим характеристику ООО «Каппа-Консалтинг», основанную на анализе показателей его деятельности.
Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" целесообразно начать с оценки динамики изменений показате-лей данных бухгалтерской формы № 2 "Отчет о финансовых результатах".  В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономи-ческому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свиде-тельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами [20, c.145]. Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО " Каппа-Консалтинг " за 2012 - 2013 гг. представлен в таблице 2.1.

Табл. 2.1 - Показатели финансовых результатов от обычных видов деятель-ности ООО "Каппа-Консалтинг" за 2012 - 2013 гг.
Наименование показателя 2013 г. 2012 г.
Выручка 6 134 4 023
Расходы по обычной деятельности (7 022) (3 648)
Прочие доходы 1 302 5
Прочие расходы (22) (112)
Налоги на прибыль (доходы) (77) (39)
Чистая прибыль (убыток) 315 229
Как свидетельствуют данные таблицы 2.1, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" в динамике двух лет увеличивается. Сложившаяся динамика роста показателей выручки от оказания услуг с 4 023 тыс. руб. в 2012 году до 6 134 тыс. руб. в 2013 году (прирост  2 111 тыс. руб., то есть практически 53%) говорит о росте потен-циала предприятия.
При этом себестоимость оказанных услуг также имеет тенденцию роста, однако, в отличие от выручки, темп роста выше, что оказало решающее знание на снижение валовой прибыли. Анализ валовой прибыли показывает, что в 2013 году этот показатель вырос на 86 тыс. руб. по сравнению с 2012 годом. Это дает возможность утверждать, что снижению темпов роста вало-вой прибыли ООО "Каппа-Консалтинг" в 2013 году способствовал рост себе-стоимости. Прирост прочих доходов и расходов с -107 тыс. руб. в 2012 году до 1 280 тыс. руб. в 2013 году в значительной степени повлияло на валовую прибыль. Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Динамика выручки и чистой прибыли
Таким образом, рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО "Каппа-Консалтинг" прибыль от основной деятельности в течение 2012 - 213 гг. имеет динамику некоторо-го роста. В итоге предприятием за 2013 год было получено 6 134 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности, т.е. от оказания услуг [23, c.752].
Рассчитаем коэффициенты в таблице 2.2, исследуем их в динамике, дадим оценку динамики доходности (положительная, отрицательная) [27, c.512].
Табл. 2.2 - Динамика коэффициентов доходности ООО "Каппа-Консалтинг"
Показатели Состав доходов, тыс. руб.
2012 г. 2013 г. Изменение 2012-2013гг.
Доходы 4 023 6 134 +2 111
Расходы (3 648) (7 022) +3 374
Выручка от продаж 375 -888 -1 263
Активы 599 1 470 871
Рентабельность продаж 9,3 -14,5 -23,8
Рентабельность продаж по EBIT 6,7 6,4 -0,3
Рентабельность продаж по чистой прибыли 5,7 5,1 -0,6
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции 10,3 -12,6 -22,9

Рентабельность продаж за 2013 год составила –14,5%. Более того, име-ет место падение рентабельности продаж по сравнению с данным показате-лем за рассматриваемый (на -23,8% по сравнению с 2013 г.).
Рентабельность, рассчитанная как отношение прибыли до налогообло-жения и процентных расходов (EBIT) к выручке организации, за последний год составила 6,4%. То есть в каждом рубле выручки ООО «Каппа-Консалтинг» содержалось 6,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рис. 2.3 Динамика показателей рентабельности продаж

Таблица 2.3. Состав и динамика показателей финансовых результатов в раз-резе видов оказанных услуг ООО "Каппа-Консалтинг" 2012-2013 гг.
Виды оказываемых услуг и по-казатели 2012 г. 2013 г. Отклонение 2013 г. от 2012 г.
  
  тыс. руб. %
А 1 2 3 4
Консультационные услуги    
- выручка 2275 3384 623 52
-себестоимость 1396 2795 1916 96
- валовая прибыль 879 589 -773 36
Ведение бухгалтерского учета    
- выручка 883 1445 1130 57
-себестоимость 1110 2160 1164 93
- валовая прибыль -227 -715 604 47
Юридические услуги    
- выручка 619 923 176 52
-себестоимость 780 1379 13 85
-валовая прибыль -161 -456  
Оценка платежеспособности    
- выручка 245 382 181 54
-себестоимость 362 688 281 92
-валовая прибыль -117 -306 15 40
Итого    
- выручка 4023,00 6134,00 2111,00 52,50
-себестоимость 3648,00 7022,00 3374,00 92,50
-валовая прибыль 375,00 -888,00 86,00 37,60

Так, в 2013 году по сравнению с 2012 г. увеличивается выручка от ока-зания услуг по ведению бухгалтерского учета, консультационным услугам и оценке платежеспособности, но вместе с выручкой от реализации данных ви-дов услуг, увеличивается и себестоимость оказываемых услуг. И уменьшает-ся выручка и себестоимость по юридическим услугам. В связи с этим, вало-вая прибыль снижается.
Но можно отметить и следующую тенденцию: увеличивается выручка и себестоимость, а валовая прибыль уменьшается. То есть, по бухгалтерским услугам наблюдается уменьшение валовой прибыли. Это объясняется тем, что темпы увеличения выручки отстают от темпов роста себестоимости.
Данную тенденцию покажем наглядно на рисунке 2.4.

Рис. 2.4 Динамика выручки и себестоимости услуг ООО "Каппа-Консалтинг" в 2012 и 2013 гг.

Можно сделать вывод, что наибольшая выручка получена от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и консультированию, а наименьшая - от услуг по оценке платежеспособности.
Динамику валовой прибыли по видам услуг покажем на рисунке 2.5. Представленные на рисунке данные позволяют сделать вывод, что в течение 2012 - 2013 гг. наибольшую валовую прибыль ООО "Каппа-Консалтинг" по-лучило от оказания услуг по ведению бухгалтерского учета.

Рис. 2.5 Распределение валовой прибыли ООО "Каппа-Консалтинг" по видам услуг за 2013 г.

Таблица 2.4 - Динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности ООО "Каппа-Консалтинг" за 2012 - 2013 гг.
Показатель Значение показателя, тыс. руб. Изменение показателя Средне-годовая
величина, тыс. руб.
2012 г. 2013 г. тыс. руб.
(гр.3 - гр.2) ± %
((3-2) : 2)
1 2 3 4 5 6
1. Выручка 4 023 6 134 +2 111 +52,5 5 079
2. Расходы по обычным видам деятельности 3 648 7 022 +3 374 +92,5 5 335
3. Прибыль (убыток) от продаж  (1-2) 375 -888 -1 263 -436 -257
4. Прочие доходы и расходы, кро-ме процентов к уплате -107 1 280 +1 387 1296 587
5. EBIT (прибыль до уплаты про-центов и налогов) (3+4) 268 392 +124 +46,3 330
6. Проценты к уплате – – – – –
7. Чистая прибыль (убыток)  (5-6) 268 392 +124 +46,3 330

Данные таблицы 2.4 позволяют сделать вывод, что формирование фи-нансового результата происходило как из доходов и расходов по обычным видам деятельности, так и по прочим видам деятельности.
В результате, с учетом значительного снижения роста прочих расходов, прибыль в 2013 году по сравнению с 2012 годом выросла с 268 тыс. руб. до 392 тыс. руб.
За 2013 год организацией получено чистой прибыли на сумму 392 тыс. руб., что на 124 тыс. руб. больше, чем за аналогичный период 2012 года. Видно, что ООО "Каппа-Консалтинг" является перспективной организацией и изыскивает пути повышения финансовых результатов деятельности.
Таким образом, в целом сложившуюся ситуацию можно оценить как позитивную, но вместе с тем необходимо определить причины существенно-го роста прочих доходов. Поскольку финансовый результат от основных ви-дов деятельности является главным источником чистой прибыли, а, следова-тельно и источником роста масштабов всей ее деятельности, то особое вни-мание необходимо уделить факторному анализу.

2.2 Документальное оформление и учет затрат

Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными За-коном "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и бухгал-терской отчетности №34нот 29.07.1998  (ред. от 24.12.2010) в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой об-щества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необ-ходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности [13, c.512].
Учет общей суммы затрат на оказание услуг организуют по экономи-ческим элементам затрат, а учет и калькуляцию себестоимости отдельных видов услуг по статьям затрат.
Себестоимость услуг – это денежный показатель затрат, которые ор-ганизация понесла при осуществлении услуг.
В себестоимость включается: затраты, непосредственно связанные с реализацией; затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персона-лом); отчисления в различные фонды и бюджеты; затраты на содержание, об-служивание и управление предприятием; платежи сторонним организациям за оказание услуг; прочие затраты.
Основные затраты - это затраты, которые непосредственно связаны с оказанием услуг.  Накладные затраты - это затраты по управлению и обслу-живанию производственного процесса.  Прямые затраты - это затраты, кото-рые можно прямо отнести на определенные виды услуг. Косвенные затраты - это затраты, которые одновременно относятся ко всем видам услуг. Пере-менные затраты - это затраты, которые осуществляются пропорционально объему оказанных услуг. Постоянные затраты - это затраты, которые не зави-сят от объема оказанных услуг.
Табл. 2.5 Классификация затрат ООО «Каппа-Консалтинг»
Статьи затрат Состав затрат
Расходные материалы Канцтовары, картриджи, хозтовары
вода
Затраты на оплату труда Суммы, начисленные по должност-ным окладам
Отчисления на социальные нужды Отчисления на социальное страхова-ние и обеспечение
Амортизация -
Аренда Аренда, уборка
Связь Телефон, Интернет, почта, Консультант+
Прочие -

Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены следующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». В ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные рас-ходы», что по моему мнению, нарушает методологию учета. Данный вопрос более подробно будет рассмотрен в главе 3. Все расходные материалы в ООО «Каппа-Консалтинг» приобретаются за наличный расчет, путем переведение денежных средств с расчетного счета организации сотруднику под от-чет.Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Документами, подтверждающими поступление расходных материалов являются чек ККМ, товарный чек или квитанция (в случае приобретения почтовых услуг). Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 «Материалы. Ежемесячно составля-ется авансовый отчет, к которому подшиваются все документы удостове-ряющие покупку материалов. При списании материалов необходимо сформировать требование-накладную.   Расчеты по заработной плате на ООО «Каппа-консалтинг» обычно производят в расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), она выполняет несколько функций - расчетного документа, платежного документа - и, кроме того, служит регистром аналитического учета с работниками по заработной плате.
Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсио-нерам и другим выплатам), а также по выплате доходов  по акциям и другим ценным бумагам согласно плану счетов  осуществляется на счете 70 «Расче-ты с персоналом по оплате труда». Этот счет активно-пассивный. На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оплате труда, посо-бий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебиту – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причи-тающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.
Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятых в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства.
Выдачу сумм заработной платы и пособий  оформляют следующей бухгалтерской  записью: дебет счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда»; кредит счета 51 «Расчетный счет». То есть с расчетного счета пере-числены денежные средства на оплату труда работников и зачислены на их лицевые счета.
Бухгалтерские записи отражающие учет затрат в ООО «Каппа-Консалтинг» представлены в таблице 2.6.
Табл. 2.6Бухгалтерские записи по учету затрат в ООО «Каппа-консалтинг»
Хозяйственная операция Корреспонденция счетов Основание (подтверждающий до-кумент)
Д К
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары 71
10.01
26 51
71
10.01 Банковская выписка, чеки, авансо-вый отчет, требование накладная
Услуги почты 71
26 51
71 Банковская выписка, квитанция, авансовый отчет
Оплата труда 26
70
70
68 70
68
51
51 Платежная ведомость, банковская выписка
Отчисления на соц. Нужды 26
69 69
51 Платежная ведомость, банковская выписка
Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца) 60
26 51
60 Договор об оказании услуг, бан-ковская выписка.
Уборка, интернет, теле-фонная связь (не позднее 10 числа текущего месяца) 60
26 51
60 Акт об оказание услуг, банковская выписка

В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» сум-му НДС, предъявленную продавцом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначальную стоимость приобретенных материалов. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при применении упрощенной системы налогообложения. Итоговые суммы по затратам за 2013г. представ-лены в таблице 2.7.
Табл. 2.7. Затраты ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013г. (руб.)
Статьи затрат Составляющие статей Фактическая сумма затрат
Расходные материалы Канцтовары 16800,00
Картриджи 18000,00
Хозтовары 10800,00
Вода 12000,00
Расходы на оплату труда Оклад 600571,22
Отчисления на соц. нужды Отчисления в фонды 258245,52
Амортизация - -
Прочие - -
Аренда Аренда 428640,00
Уборка 12000,00
Связь Телефон 31200,00
Интернет 18000,00
Почта 9600,00
Консультант + 0
Итого: - 1 415 856,74
Подробные итоги затрат на оплату труда за 2013г. представлены в таблице 2.8
Табл. 2.8 Оклад и итоговая зарплата сотрудников ООО «Каппа-Консалтинг» за 2013 г, руб.
Оклад Страховые взносы в ПФ Страховые взносы в ФФОМС Страховые взносы в ФСС Страховые взносы, всего НДФЛ
Антонова А. Е. 6857,14 1508,57 349,71 212,57 2057,12 891,42
Болычева Ю. Д. 5000 1100 255 155 1500 650
Гобарев С. Г. 5000 1100 255 155 1500 650
Джанибекова Д.А. 5000 1100 255 155 1500 650
Иванова Т. В. 6095,24 1340,95 310,85 188,95 1828,57 792,38
Ким К. С. 3809,52 838,09 194,28 118,09 1142,85 495,23
Копнин А. В. 1000 220 51 31 300 130
Костюк К. А. 5000 1100 255 155 1500 650
Пасько Ю. С. 10 000,00 2200 510 310 3000 1300
Цой Т. А. 2285,71 502,85 116,57 70,85 685,71 297,14
Итого, руб. 50047,61 11010,47 2552,42 1551,47 15114,36 6506,18

В соответствии с учетной политикой ООО «Каппа-Консалтинг» все за-траты списываются в Дебет счета 90 «Продажи» с Кредита счета 26 «Обще-хозяйственные расходы».
Согласно учетной политики Общества, ООО «Каппа консалтинг» применяет упрощенную систему налогообложения, а объектом налогообло-жения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с  п.1 ст. 346.16 НК РФ расходами для уменьшения налогооблагаемой базы признаются[30, c.220]:
1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модерниза-цию и техническое перевооружение основных средств;
2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также созда-ние нематериальных активов самим налогоплательщиком
3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
5) материальные расходы;
6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо-способности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
7) расходы на все виды обязательного страхования работников, иму-щества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пен-сионное страхование, обязательное социальное страхование на случай вре-менной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное меди-цинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов;
9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денеж-ных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа за счет имущества налогоплательщика;
10) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплатель-щика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнали-зации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг ох-ранной деятельности;
11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
12) расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
13) расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоян-ной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возме-щению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказы-ваемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими ка-налами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;
14) плату государственному и (или) частному нотариусу за нотари-альное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
16) расходы на публикацию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законо-дательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обя-занность осуществлять их публикацию (раскрытие);
17) расходы на канцелярские товары;
18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подоб-ные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19) расходы, связанные с приобретением права на использование про-грамм для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расхо-ды на обновление программ для ЭВМ и баз данных;
20) расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реа-лизуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и аг-регатов;
22) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законода-тельством о налогах и сборах, за исключением суммы налога, уплаченной в соответствии с настоящей главой;
23) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для даль-нейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), а также расходы, связанные с приобретени-ем и реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, об-служиванию и транспортировке товаров;
24) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;
25) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслужи-ванию;
26) расходы на подтверждение соответствия продукции или иных объектов, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки, реа-лизации и утилизации, выполнения работ или оказания услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров;
27) расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы;
28) плата за предоставление информации о зарегистрированных пра-вах;
29) расходы на оплату услуг специализированных организаций по из-готовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);
30) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставле-нию иных документов, наличие которых обязательно для получения лицен-зии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;
31) судебные расходы и арбитражные сборы;
32) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промыш-ленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
33) расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
34) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
36) расходы по вывозу твердых бытовых отходов.
В соответствии с данной статьей НК РФ расходами в ООО «Каппа-Консалтинг» являются:
1)Арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;
2) Материальные расходы;
3) Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудо-способности в соответствии с законодательством Российской Федерации;
4) Расходы на канцелярские товары;
5) Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
Данные расходы признаются после фактической оплаты согласно п.2 ст. 346.17 НК РФ [36].
Своевременное и полное отражение расходов, а также управление и контроль над затратами необходимо для определения финансовых результа-тов.

2.3 Учет финансовых результатов

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации опре-деляется показателями доходов и расходов, прибылей и убытков, нераспре-деленной прибыли (непокрытого убытка) формируемым в течение календар-ного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
В соответствии с п.12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при следующих условиях:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим обра-зом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в увеличении экономических выгод в результа-те конкретной операции;
4) право собственности (владения, пользования, распоряжения) на про-дукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услу-га оказана);
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных ор-ганизацией в оплату оказываемых услуг, не исполнено хотя бы одно из на-званных условий, то в бухгалтерском учете организации признается креди-торская задолженность, а не выручка.
Выручка от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания. По услугам для признания выручки достаточно того, что услуга оказана заказчику.
Основанием для отражения в учете выручки от оказания услуги является договор на предоставление услуг и акт об оказании услуги.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Феде-рации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгал-терского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инст-рукции по его применению» для отражения в бухгалтерском учете суммы выручки используется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».
При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгал-терском учете, аутсорсеры, руководствуются Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
К доходам предприятия относятся определяемые на основании первич-ных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы. В табл. 2.9 приводится список основных доходов предпри-ятия.
Табл. 2.9 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:
Доходы от обычных видов деятельности Прочие доходы
Поступления, связанные с оказанием ус-луг по бухгалтерскому аутсорсингу
(отражены на счете 90 «продажи») Доходы, получаемые в виде процентов по до-говору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)

Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку от оказа-ния аутсорсинговых услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной дого-вором между организацией-аутсорсером и потребителем.
В соответствии с ПБУ 10/99  расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходы организации в зависимости от их характера, условий осущест-вления и направлений деятельности организации подразделяются на:
• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы;
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществ-ление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженно-сти.
Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расхо-ды, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; аморти-зация; прочие затраты.
Расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг, ведутся на счете 26 «Общехозяйственные расходы».
Списание затрат отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По де-бету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток.
В конце отчетного периода ООО «Каппа-Консалтинг» были сделаны записи, представленные в таблице 2.10.
Табл. 2.10 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот обыч-ных видов деятельности вООО «Каппа-Консалтинг»
Корреспонденция счетов Содержание операций Сумма (тыс. руб.)
Д К  
62 90-1 Отражена выручка от оказания услуг 6134
90-2 26 Списаны затраты, непосредственно свя-занные с оказанием услуг (7022)
99 90.9 Определен финансовый результат (убы-ток) (888)

При этом заключительной записью декабря отчетного года сумма чис-той прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», табл. 2.11. Очевидно, что от основной финансовой деятельности компания несет убытки 888 тыс. руб. Однако, судя по балансу, положительная чистая выручка полу-чается за счет существенного прироста дополнительных доходов.
Табл. 2.11 Отражение операции списания убытка
Корреспонденция счетов Содержание операций Сумма (тыс. руб.)
Д К  
84 99 Списание убытка (888)

Выручка от прочей деятельности формируется на 91.1 счете (Прочие доходы)
Табл. 2.12 Бухгалтерские записи по учету финансового результатаот прочих видов деятельности в ООО «Каппа-Консалтинг»

Корреспонденция счетов Содержание операций Сумма (тыс. руб.)
Д К  
76 91.1 Начисление процентов по депо-зитному счету 1302
91.2 51 Расходы на услуги банка (22)
91.2 68.12 УСН (77)
91.9 99 Определен финансовый результат (прибыль) 1203
99 84 Списание прибыли 1203

 Итого нераспределенная прибыль составила 315 (тыс. руб.)

2.4 Отражение аутсорсинговой деятельности в бухгалтерской и налого-вой отчетности

Затраты и финансовые результаты ООО «Каппа-Консалтинг», которые явились объектом изучения в данной работе находит отражение в бухгалтер-ской (финансовой) отчетности и рассмотрены в табл. 2.14.
Табл. 2.13 Отражение затрат и финансовых результатов предприятия
Бухгалтерский баланс
Часть баланса (раздел)  Сумма (тыс.руб.) Источник заполнения
Пассив(Капитал и резервы) 735 Оборотно сальдовая ведомость, главная книга
Отчет о финансовых результатах
Наименование показателя Сумма (тыс.руб.) Источник заполнения
Выручка 6134 Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
Себестоимость (7022) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
Окончание табл. 2.13
Прочие доходы 1302 Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
Прочие расходы (22) Оборотно-сальдовая ведомость, главная книга
Налоги на прибыль (доход) (77) Оборотно-сальдовая ведо-мость, главная книга
Чистая прибыль (убыток) 315 Оборотно-сальдовая ведо-мость, главная книга

Нераспределенная прибыль в балансе отражается по строке 1370 «Ка-питал и резервы» раздела Пассив и составляет 735 (тыс.руб.), а в отчете о «Финансовых результатах» по строке «Чистая прибыль (убыток)» и составляет 315 (тыс.руб.). В ООО «Каппа-Консалтинг» на начало 2013г. присутст-вует нераспределенная прибыль прошлых лет и составляет 420 (тыс.руб.). В связи с этим показатели по Балансу и Отчету о финансовых результатах) не совпадают.
Поскольку ООО «Каппа-консалтинг» применяет УСНО, она освобож-дается от уплаты следующих налогов (которые пришлось бы уплачивать на ОСНО): налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для ИП); налога на имущество; налога на добавленную стоимость – за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ. Вместо этих налогов ООО «Каппа-консалтинг» уплачивает единый на-лог: 15 % с разницы между доходами и расходами.
В течение года ООО «Каппа-консалтинг», применяющее УСНО, еже-квартально рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по единому на-логу. Окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года. В 2013 году ООО «Каппа Консалтинг» был отражен убыток по основ-ному виду деятельности, следовательно был уплачен минимальных налог в размере 1 % от полученных доходов. Т.к. ООО «Каппа-Консалтинг» не является плательщиком налога на прибыль, сумма минимального налога по УСН в отчете о «Финансовых результатах» отражается по строке «Налог на при-быль (доходы)».

3. АУДИТ АУТСОРСИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «КАППА-КОНСАЛТИНГ»)

3.1 Источники цели и задачи аудита

Целью аудиторской проверки аутсорсинговой деятельности ООО «Каппа-консалтинг» является оценка аудитором правильности ведения фи-нансовой (бухгалтерской) отчетности, и была ли она составлена во всех су-щественных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.
При проведении аудиторской проверки исполнитель обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая ауди-торской проверке, не содержит существенных искажений.
В заключении по результатам аудиторской проверки должно быть указано:
- Отражает ли в достоверной форме финансовая (бухгалтерская) отчет-ность ООО «Каппа-консалтинг» ее финансовое положение на конец отчетно-го года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год.
- В полной ли форме сдается отчетность в ООО «Каппа-консалтинг»;
- Соответствуют ли суммы налогов по декларациям  с данными бухгал-терского и налогового учёта;
- Соответствует ли ведение хозяйственных операций нормативным ак-там (ст.1 ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (ред. от 04.03.2014)).
- Соответствует ли ведение бухгалтерской отчетности наиболее опти-мальной форме.
Данная аудиторская проверка также имеет дополнительную цель:
• оптимизация ведения бухгалтерской отчетности доходов и расходов предприятия.
Исходя из этого, при проведении проверки аудитор должен решить следующие задачи:
1) провести анализ учетной политики предприятия в части формирова-ния финансового результата и использования прибыли;
2) проверить порядок ведения учета по отдельным разделам, счетам учета и распределения прибыли в течение года;
3) проверить правильность и обоснованность формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
4) изучить иные вопросы, связанные с формированием финансового ре-зультата и использованием прибыли.
В качестве источников информации используются:
- учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогово-го учета);
• данные аналитического и синтетического учета по счетам «Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)», «Прибыли и убытки», «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Расчеты по налогам и сборам», «Общепроиз-водственные расходы», «Общехозяйственные расходы» и прочие счета учета;
• данные бухгалтерской отчетности (отчет о финансовых результатах, бухгалтерский баланс);
• регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские расчеты и справки.
Проведение аудиторской проверки соответствует правилу (стандарту) № 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставлять-ся аудиторскими организациями и аудиторами» (утв. Постановлением Пра-вительства РФ от 23.09.02 № 696).

3.2 План и программа аудита

План аудита аутсорсинговой деятельности можно разделить на три раздела, которые составляют его основу:
         • аудит затрат на оказание услуг по аутсорсингу;
• аудит формирования прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит формирования и использования чистой прибыли.
На основе плана составляется программа аудита с детальным перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана ау-дита.
Программа аудита включает в себя проверку следующих вопросов:
1) тождественность показателей финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;
2) оформления первичных учетных документов;
3) правильности отражения затрат и финансовых результатов от оказа-ния услуг в синтетическом и аналитическом учете.
3.3 Методика и практика аудита аутсорсинговой деятельности
Аудит аутсорсинговой деятельности предприятия будет включать в се-бя следующий перечень проверок:
1) Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;
2) Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсор-синговой деятельности.
3) Аудит бухгалтерской отчетности.
Рассмотрим каждый пункт по порядку:
1) Целью аудита затрат является установление соответствия применяе-мой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в прове-ряемом периоде, нормативным документам, с тем чтобы сформировать мне-ние о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех сущест-венных аспектах.
Задачи аудита затрат:
• оценка обоснованности применяемого варианта формирования ин-формации о расходах организации по обычным видам деятельности, метода учета затрат, варианта сводного учета затрат, метода распределения  общехо-зяйственных и общепроизводственных расходов;
• подтверждения первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
До начала проверки мы изучаем организационные особенности организации и специализацию деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета затрат и вариан-та сводного учета особое внимание мы обращаем на учетную политику организации. Таким образом, аудит затрат на услуги для целей бухгалтерского учета (счета 20, 26) производится с учетом особенностей отрасли и включает:
• проверку и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости услуг;
• аудит себестоимости услуг по статьям затрат.
Аудитор проверяет   правильность определения налогооблагаемой базы для исчисления налогов в общеустановленном порядке.
Ведение      учета   расходов,   уменьшающих   налогооблагаемую   базу, аналитического учета по разным налогам.
2) Аудит формирования финансовых результатов и
распределения прибыли
Аудит формирования финансовых результатов и распределения при-были (счета 90, 91, 99) включает проверку:
• классификации доходов и расходов от основной деятельности, про-чей
• полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учете опе-раций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;
• правильности оценки себестоимости реализованных услуг;
• закрепления ли в учетной политике метода определения выручки от реализации услуг;
• правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от реализации  услуг.
• формирования прибыли от прочей реализации;
• правильность бухгалтерских проводок по счетам 90, 91, 99, 84;
• правильность и обоснованность распределения чистой прибыли;
• ведение аналитического учета по счетам 90,91, соответствие их дан-ных синтетическому учету.
Аудитор анализирует структуру финансовых результатов, прибыли (убытка) от реализации услуг, а также структуру прочих доходов и расходов организации, уточняет особенности в формировании ее финансовых резуль-татов.
Аудитор уточняет направления использования прибыли, предусмот-ренные учредительными документами либо решениями органов ее управле-ния, проверяет соблюдение порядка   использования прибыли за отчетный период.
3) Методика аудита бухгалтерской отчетности
Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям дейст-вующего законодательства включает:
• Анализ состава и содержания форм бухгалтерской отчетности, увяз-ки ее показателей;
• Выражение мнения о достоверности показателей отчетности во всех существенных отношениях.
В соответствии с разработанной методикой был проведен аудит по сле-дующим участкам:
• Аудит учредительных документов;
• Аудит учетной политики общества;
• Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности;
• Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсор-синговой деятельности;
• Аудит расчетов по налогам и сборам.

Аудит учредительных документов
Общество «Каппа-Консалтинг» в соответствии с уставом является об-ществом с ограниченной ответственностью (далее Общество).
Общество создано в соответствии с Решением № 1 от 15.09.04 г. Со-кращенное наименование Общества в соответствии с уставом ООО «Каппа-Консалтинг». Местонахождение Общества: 191040, СПб, Лиговский пр., 74, (лит.А, оф.505). Почтовый адрес Общества соответствует юридическому.
В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие основ-ные виды деятельности:
Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита; консуль-тирование по вопросам коммерческой деятельности и управления предпри-ятием;
Деятельность в области бухгалтерского учета и аудита (Основной вид деятельности).
Уставный капитал Общества составляет 15 000 рублей.
Единственным участником Общества является Физическое лицо — Фокина Екатерина Геннадьевна. Генеральный Директор Общества  Фикона Екатерина Геннадьевна. Назначение Генерального Директора произведено на основании Решения № 1 от 15.09.2004 г.

Аудит учетной политики общества
Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому уче-ту "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по веде-нию бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федера-ции». Положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Каппа-Консалтинг» на 2013 год утверждено Приказом № 29/12–08 Н от 29.12.12 г. соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и прочим нор-мативным документам по налогообложению.
Табл. 3.1 - Аудит учетной политики ООО «Каппа-консалтинг»
N п/п Объект учетной политики Закрепление в учетной  политике ООО «Каппа-Консалтинг»
1  Организация бухгалтерского учета  Учреждение бухгалтерской службы, возглавляе-мой главным бухгалтером
2  Рабочий план счетов бухгал-терского  учета  Разработан на основании типового Плана счетов с учетом видов деятельности
3  Перечень видов деятельности, подлежащих отдельному уче-ту  Не закреплено
4  Форма бухгалтерского учета  Компьютерная технология обработки учетной информации
5  Формы первичных документов  Не представлены
6  Организация документооборота  В соответствии с утвержденным графиком
7  Перечень должностей лиц, имеющих право подписи пер-вичных документов  В соответствии с распорядительным документом
8  Порядок, размер и сроки выдачи  денежных средств в подотчет  На хозяйственные нужды на месяц
9 Нормы командировочных расходов  В соответствии с законодательством
10 Оценка имущества, обязательств и хозяйственных опе-раций  В рублях с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
11 Организация системы внут-рипроизводственного учета, контроля и отчетности  Организация самостоятельно разрабатывает сис-тему внутреннего учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и тре-бований  управления предоставлением услуг  
12 Формы бухгалтерской отчетности  Разрабатываются организацией на  основе типовых форм
13 Способ представления бух-галтерской  отчетности пользователям  На бумажных носителях
14 Признание приобретенных книг, брошюр и других изданий  Единовременное списание на затраты по мере от-пуска в производство или  эксплуатацию
15 Оценка приобретаемых материалов  По фактической себестоимости  приобретения
16 Учет приобретаемых материалов  Без использования счетов 15 и 16
17 Оценка оказанных услуг По фактической полной себестоимости
18 Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности  Заносится в дебет счета 26
19 Списание управленческих расходов  Заносится в дебет счета 26

Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, установленных Федеральным За-коном №402-Фз «О бухгалтерском учете», а также Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и иными норматив-ными правовыми актами по бухгалтерскому учету, утвержденными Мини-стерством финансов РФ. Числовые показатели бухгалтерской отчетности представлены в тысячах рублей.
Данные на начало отчетного периода и за предыдущий отчетный пери-од, приведенные в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2013 год сопоставимы с данными за отчетный период.
Проведем оценку учета и внутреннего контроля на ООО «Каппа-консалтинг», и представим ее в таблице 3.2.
Табл. 3.2 - Оценка учета и внутреннего контроля ООО «Каппа-консалтинг»
Структура и характеристика финансово-бухгалтерской и налоговой служб Ответ
Наличие в структуре организации обособленной налоговой службы, отвечающей за ведение налогового учета и составления налоговой отчетности
да
нет +
Наличие и соблюдение графика документооборота
да  +
нет
Наличие должностных инструкций на работников финансово-бухгалтерской и налоговой службы:
да +
нет
Наличие отдела внутреннего контроля (аудита)
да +
нет
Формы и методы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете
Применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета
да  +
нет
частично
Система налогового учета организована на основании:
только регистров бухгалтерского учета  +
самостоятельно разработанных регистров налогового учета
регистров бухгалтерского учета и самостоятельно разработанных регистров налогового учета по отдельным операциям

Окончание табл. 3.2
В организации разработаны регистры налогового учета доходов и расходов от реализации и прочих доходов, расходов
да
нет  +
частично
Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском и нало-говом учете
только на основании первичных документов +
без подтверждающих первичных документов
Исправления в бухгалтерском и налоговом учете
всегда обоснованы  +
не обоснованы
Ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой
отсутствуют +
происходят часто
происходят иногда
Компьютерная обработка данных (КОД)
Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано
Полностью +
частично
не автоматизировано
Алгоритмы обработки данных соответствуют действующему законода-тельству
да +
нет
Составление бухгалтерской и налоговой отчетности
Бухгалтерская и налоговая отчетность составляется:
с соблюдением требований законодательства  +
с нарушением требований законодательства
В случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую от-четность вносятся
с соблюдением установленного порядка +
с нарушением установленного порядка
Осуществление контроля
Служба внутреннего аудита
действует
отсутствует +

ООО «Каппа-консалтинг» организовало учет и внутренний контроль на достаточно высоком уровне, поэтому в недостоверности регламентированной отчетности нет оснований. Все юридические и физические лица, работающие ООО «Каппа-консалтинг»  могут быть уверены в том, что предприятие явля-ется надежным деловым партнером с которым приятно иметь отношения.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность Общества за 2013 год представ-лена следующими формами: Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых ре-зультатах.

 Аудит затрат на предоставление аутсорсинговой деятельности
В данном разделе аудиторской проверки перед Аудиторами стояла задача оценить состояние и организацию бухгалтерского учета и отчетности расходов, эффективность и надежность системы внутреннего контроля в Обществе.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется самостоятельным структурным подразделением — бухгалтерией.
Первичные учетные документы, на основании которых фиксируется факт совершения хозяйственных операций, в целом соответствуют требова-ниям действующего законодательства.  
Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными За-коном "О бухгалтерском учете" и Положением о ведении учета и отчетности в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой общества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.
Записи в первичных документах соответствуют записям в аналитиче-ском и синтетическом учете Общества.
Записи в аналитическом и синтетическом учете соответствуют записям в Главной книге и бухгалтерской отчетности. Формы бухгалтерской и стати-стической отчетности, в целом заполняются правильно.
За проверяемый период бухгалтерский учет велся в программе «1 С-Предприятие». Аудитор подтверждает полноту отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете.
Все основные группы расходов, которые присутствуют в компании (расходы на оплату труда сотрудников, расходы аренды и материальные рас-ходы) на счете 26 «Общехозяйственные расходы», табл. 3.3
Табл.3.3 Проверка правильности формирования учетной политики организа-ции в части учета расходов
Хозяйственная операция Дебет списания расходов компании Куда должны списываться  Отклонение
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары 26 20 Не соответствует
Услуги почты 26 20 Не соответствует
Оплата труда 26 20 Не соответствует
Отчисления на соц. Нужды 26
20 Не соответствует
Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца) 26 20 Не соответствует
Уборка, интернет, теле-фонная связь (не позд-нее 10 числа текущего месяца) 26 20 Не соответствует

Для учета затрат на производства планом счетов предусмотрены сле-дующие счета затрат: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводст-венные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Однако, исходя из дан-ных таблицы 3.3, в  ООО «Каппа-Консалтинг» все затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что нарушает методологию учета, исходя из этого, следует перенести все затраты на счет 20 «Основное произ-водство» и в дальнейшем использовать данный счет.
Далее стоит провести проверку тождественности показателей по де-бету счета 91.2 «Прочие расходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождест-венности показателей в регистрах синтетического учета по счетам 91.2 «Прочие расходы» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.4

Табл.3.4 Учет расходов по счету 91.2 «Прочие расходы» и в отчете о фи-нансовых результатах
Счет Показатели Отклонение
Данные счета 91.2 «Прочие расходы» 22 000 -
Данные отчета о финансовых результа-тах 22 000 0%
 
Проверка проводится на основании заключенных договоров, первич-ных документов, подтверждающих операции, и регистров аналитического и синтетического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор осуществляет формальную проверку первичных документов (на-личие всех обязательных реквизитов, подписей должностных лиц) и оцени-вает законность и целесообразность проведенных хозяйственных операций, а так же правильность и своевременность отражения данных операций в регистрах бухгалтерского учета.
В ходе проверки прочих расходов, можно сделать вывод:
- все прочие расходы надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально по-несенные расходы;
- расходы своевременно отражены на соответствующих счетах бух-галтерского учета;
- суммы прочих расходов правильно оценены в стоимостном выра-жении;
- суммы расходов правильно классифицированы.
В компании ведется адекватное отражение первичных документов подтверждающих прочие доходы и расходы, а также ведется заполнение обязательных реквизитов. Проведение данных аудиторских процедур мож-но отражено в рабочих документах «Проверка наличия оправдательных первичных документов» и «Проверка оформления первичных учетных до-кументов», табл. 3.5.

Табл. 3.5 Проверка наличия первичных оправдательных документов по расходам
Хозяйственная операция Подтверждающий документ Проверка наличия
Канцтовары, картриджи, вода, хозтовары Банковская выписка, чеки, авансовый отчет, требование накладная В наличии в полном объеме
Услуги почты Банковская выписка, квитан-ция, авансовый отчет В наличии в полном объеме
Оплата труда Платежная ведомость, банковская выписка В наличии в полном объеме
Отчисления на соц. нужды Банковская выписка В наличии
Аренда    (не позднее 10 числа текущего месяца) Договор об оказании услуг, банковская выписка. В наличии в полном объеме
Уборка, интернет, телефонная связь (не позднее 10 числа те-кущего месяца) Акт об оказание услуг, банков-ская выписка В наличии в полном объеме

ООО «Каппа-Консалтинг» не оплачивает НДС, поскольку находится на упрощенной налоговой системе. Поэтому НДС, предъявленную продав-цом, организация не отражает отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу включает в первоначаль-ную стоимость. Данный порядок соответствует п.6 ПБУ 1/2008 при примене-нии упрощенной системы налогообложения.
Расчет расходов (и доходов) ведется в форме, соответствующей целям налогообложения. При проверке первичных документов, подтвер-ждающих прочие доходы и расходы, расчет доходов и расходов, учитывае-мых при налогообложении, произведен правильно.
Компания находится на упрощенном режиме налогообложения «дохо-ды минус расходы» (15%).
Общество не является плательщиком НДС, так как применяет УСНО с объектом обложения – доходы. В силу изложенного,  учет расчетов по НДС с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретен-ным ценностям»  в проверяемый период в Обществе не велся.
В ходе проведения аудита расчетов по оплате с персоналом и уплате взносов во внебюджетные фонды, Аудитор обращает внимание на  следую-щее: в ходе аудита было выявлено, что в течение 2013 года Общество ежеме-сячно начисляло и выплачивало оклад сотрудникам в размере 100 % от тарифной ставки, установленной в штатном расписании. Данные расходы  бы-ли отнесены на дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».
На данном предприятии по кредиту счета отражают начисления по оп-лате труда, пособий за счет отчислений на социальное страхование и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причи-тающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Начисление налогов (взносов) с ФОТ ведется по счету Д26 К69.

Аудит финансовых результатов и распределения прибыли от аутсор-синговой деятельности

Формирование финансового результата ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положением по бухгалтерскому учету «Расхо-ды организации» (ПБУ 10/99).
В соответствии с Бухгалтерским балансом, Отчетом о финансовых результатах и пояснений к ним, подтверждающего достоверность бухгалтер-ской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными зако-нами подлежит обязательному аудиту. По объему предоставленной отчетно-сти Аудитор замечаний не имеет.
При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгалтерском учете предприятие руководствуется Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгал-терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
К доходам ООО «Каппа-консалтинг» относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реа-лизации и прочие доходы. В табл. 3.6  приводятся основные доходы предприятия.

Табл. 3.6 Состав доходов предприятия ООО «Каппа-Консалтинг»:
Доходы от обычных видов деятельности Прочие доходы
Поступления, связанные с оказанием ус-луг по бухгалтерскому аутсорсин-гу(отражены на счете 90 «продажи») Доходы, получаемые в виде процентов по до-говору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»)

Процедура проверки тождественности показателей по дебету счета 90 «Продажи» с показателями, указанными в форме №2, отражена в рабочем документе «Сверка тождественности показателей в регистрах синтетиче-ского учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.7
Табл.3.7 Учет доходов по счету 90 «Продажи» и в отчете о финансовых результатах
Счет Показатели Отклонение
Данные счета 90 «Продажи» 6 121 054,87 -
Данные отчета о финансовых результа-тах 6 134 000,00 0,2%

Показатели в отчете о финансовых результатах соответствуют вы-писке по счету 90 «Продажи» и в указанной форме отчетности, поскольку погрешность 0,2% - достаточно незначительная. Отражение прибыли ком-пании соответствует действительности. Записи с дебетом счета 90 «Прода-жи» соответствую данным строки «Выручка» формы «Отчет о финансовых результатах».
Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» п. 6 выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, рав-ной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Сумма выручка от реализации опре-делена верно, и поскольку в  организации доходы определяются кассовым-методом, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или кассу, поступ-ления иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
Далее стоит провести проверку тождественности показателей по де-бету счета 91.1 «Прочие доходы» с показателями, указанными в форме №2. Данная процедура отражена в рабочем документе «Сверка тождественно-сти показателей в регистрах синтетического учета по счетам 90 «Продажи» и Отчета о прибылях и убытках», в табл. 3.8

Табл.3.8 Учет доходов по счету 91.1 «Прочие доходы» и в отчете о финан-совых результатах
Счет Показатели Отклонение
Данные счета 91.1 «Прочие доходы» 1302 331,54 0
Данные отчета о финансовых результа-тах 1 302 331,54 0
Исходя из этого, можно сделать вывод, что:
1. Доходы, наряду с прочими доходами отражены в полной форме и их отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности соответ-ствует ПБУ.
- все прочие доходы надлежащим образом санкционированы;
- на счетах бухгалтерского учета отражены все и только реально по-лученные доходы;
- доходы своевременно отражены на соответствующих счетах бух-галтерского учета;
- суммы прочих доходов правильно оценены в стоимостном выраже-нии;
- суммы доходов правильно классифицированы.
Доходы и расходы отражены в правильной форме, соответствующей положениям по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расхода организации». Перечень прочих доходов и расходов для целей бухгалтерского учета представлен в Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета по счету 91 «Прочие доходы и расхо-ды».Конечный финансовый результат предприятия слагается из финансо-вого результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток. Бухгалтерский учет финансовых ре-зультатов предоставляется в правильной и адекватной форме, что отражено в табл.3.9.
Табл. 3.9 Отражение финансовых результатов по обычной деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах
Содержание операций Показатели по счетам Показатели формы №2 Отклонение
Отражена выручка от оказания услуг 6134 6134 0
Списаны затраты, непосредственно связан-ные с оказанием услуг (7022) (7022) 0
Определен финансовый результат (убыток) (888) (888) 0

Исходя из этого, очевидно, что отражение финансовых результатов ве-дется  правильно, в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету. Финансовый результат по прочим видам деятельности аналогично, носит адекватное отражение и идентичность в показаниях на счетах и в отчете о финансовых результатах.
Табл. 3.10 Отражение финансового результат по прочей деятельности по счетам и в отчете о финансовых результатах
Содержание операций Показатели по счетам Показатели формы №2 Отклонение
Поступление процентов по депозитному счету 1302 1302 0
Расходы на услуги банка (22) (22) 0
УСН (77) (77) 0
Определен финансовый результат (прибыль) 1203 1203 0

Аудит расчетов по налогам и сборам.
Общество применяет упрощенную систему налогообложения и не яв-ляется плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.           При проверке достоверности расчетов по налогу на доходы физических лиц нарушений не выявлено.  Все платежи проводятся своевременно и в полной мере.
      Проверка расчетов по единому налогу  проведена на основе анализа ин-формации, полученной из Главной книги, Отчета о финансовых результатах, Книги доходов, зарегистрированной в установленном порядке.
Налог исчисляется по итогам года по ставке 15% от итоговой суммы доходов. Т.к. 2013 году по основному виду деятельности был отражен убы-ток ООО «Каппа-Консалтинг» рассчитала минимальный налог УСН в разме-ре 1% от полученных доходов.

3.4 Аудиторское заключение
Нами проведена аудиторская проверка бухгалтерской отчетности ООО «Каппа-Консалтинг» за период с 01 января 2013 года по 31 декабря 2013 го-да. Проверка проводилась на основании пп. 3 п. 1 ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г., внутрифирмен-ными стандартами и инструкциями аудиторской деятельности, а также дого-вора об оказании аудиторских услуг № 1 от 11.01.2014 г.
При проведении аудита мы следовали Правилам (Стандартам) Ауди-торской деятельности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, и внутрифирменным стандартам.
Аудит был проведен с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Каппа-Консалтинг».
Проверка основывалась на первичных документах, данных синтетиче-ского и аналитического учета, балансах и устных пояснениях руководства Общества.
В соответствии с программой проведения аудита были проверены ос-новные направления деятельности Общества методом выборочного обследо-вания.  Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскры-тие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определе-ние главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществ-лялась по следующим укрупненным разделам:
• Учет выручки от реализации услуг и формирования финансовых ре-зультатов.
• Учет расходов на оказание услуг.
Для проверки были предоставлены следующие документы:
•  учредительные документы;
•  свидетельства  о регистрации;
•  договоры  с партнерами;
•  банковские документы;
•  кассовые документы;
•  накладные, счета, счета/фактуры;
•   акты на оказание услуг;
•  авансовые отчеты;
•  регистры бухгалтерского учета;
•  финансовая отчетность;
•  прочая документация.
Аудиторская проверка хозяйственных операций, финансовых и бухгалтерских документов проводилась на основе репрезентативной, т. е. предста-вительной выборки с использованием метода комбинированного отбора про-веряемых данных. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита осуществлялись на основе разработанных тестов и процедур, позволяющих максимально точно судить об эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом и о соответствии организации системы бухгалтерского учета применимому законодательству.
Аудит проведен за период с 01.01.13 г. по 31.12.13 г. способов (мето-дов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распре-деления, а также учета иных необходимых для целей налогообложения пока-зателей.
Общая информация
Учреждение является юридическим лицом и функционирует в соответ-ствии с законодательством РФ и действующим Уставом. В соответствии с п.1 ст.48 Гражданского кодекса РФ имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в соответствии с действующими нормативными актами, печати, штампы и бланки со своим наименованием.
Учреждение зарегистрировано в качестве юридического лица на осно-вании Свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц от 15.09.2004. Регистратор - межрайонная инспекция Ми-нистерства Российской Федерации по налогам и сборам №15 по Санкт-Петербург, основной государственный регистрационный номер 1047855086025.
Устав учреждения утверждён распоряжением от 15.09.2004 г. № 07-р Министерства внутренней политики Ленинградской области и согласован распоряжением от 15.09.2004 г. №115-р Департамента государственного имущества и земельных отношений Ленинградской области и распоряжени-ем от 04.02.2011 г. №29-р Министерства финансов Ленинградской области.
Согласно Уставу учреждение является коммерческой организацией, созданной для реализации полномочий в сфере предоставления комплексных услуг по ведению бухгалтерского учета (от составления первичных докумен-тов до отчетности), оказывает консультационные услуги в области налогово-го законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандар-тами и законодательством Российской Федерации
Целью создания учреждения является обеспечение  комплексных услуг по ведению бухгалтерского учета (от составления первичных документов до отчетности), оказывает консультационные услуги в области налогового законодательства и ведения налогового учета в соответствии со стандартами и законодательством Российской Федерации.
Основным направлением  деятельности является бухгалтерский учет.
Для достижения поставленных целей учреждение осуществляет следующие основные виды деятельности:
- разработка форм первичных документов, договоров, составление пер-вичных документов,
- ведение финансового (бухгалтерского) и налогового учета по стандартам РФ,
- расчет налогов, взносов, расчет заработной платы,
- ведение кадрового учета,
- разработка учетной политики,
- постановка документооборота, подготовка и представление отчетно-сти,
- взаимодействие с контролирующими органами,
- сопровождение выездных, камеральных, аудиторских проверок,
- подготовка документов для ведения внешнеэкономической деятель-ности,
- обучение персонала, тренинги, семинары
Для достижения поставленных целей учреждение осуществляет сле-дующие иные виды деятельности:
- оказание информационных, консультационных  юридических услуг;
- проведение консультаций, конференций, семинаров и других занятий

Выводы по результатам проведенного аудита
Бухгалтерский учет Общества ведется, в основном, в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденными: Федеральным за-коном № 403-ФЗ; Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №  94н;  Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации № 34н; иными положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными актами.
Бухгалтерская отчетность сформирована исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Данные на начало периода и за предыдущий отчетные период, приведены в бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества за 2013 год,  сопоставимы с данными за отчетный пери-од. Начальные показатели бухгалтерской отчетности Общества не содержат существенных искажений и не влияют на достоверность бухгалтерской фи-нансовой отчетности за 2013г. Аудит затрат на предоставление аутсорсинго-вой деятельности показал, что на данный момент все затраты списываются на счет 26. Рекомендуется изменить порядок ведения бухгалтерского учета. Ис-пользовать счет 20 «Основное производства» для учета затрат. Расчет расхо-дов (и доходов) ведется в форме, соответствующей целям налогообложения. При проверке первичных документов, подтверждающих прочие доходы и расходы, расчет доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, произведен правильно. В ходе проведения аудита расчетов по оплате с пер-соналом и уплате взносов во внебюджетные фонды было выявлено, что в те-чение 2013 года Общество ежемесячно начисляло и выплачивало оклад со-трудникам в размере 100% от тарифной ставки, установленной в штатном расписании. Отражение финансовых результатов ведется в правильной фор-ме, соответствующей положениям по бухгалтерскому учету. Финансовый ре-зультат по прочим видам деятельности аналогично, носит адекватное отра-жение и идентичность в показаниях на счетах и в отчете о финансовых ре-зультатах.
Программа аудита состояния бухгалтерского учета была разработана таким образом, чтобы определить степень соответствия отражения фактов совершенных Обществом финансово-хозяйственных операций действующе-му законодательству для получения достаточной уверенности в том, что бух-галтерская (финансовая) отчетность не содержит существенных искажений.
Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные ос-нования для выражения нашего мнения о достоверности во всех существен-ных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности. Однако порядок ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации требует внесения ряда поправок.  
ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе мы рассмотрели теоретические и практические аспек-ты аутсорсинговой деятельности. Во-первых, стоит заметить, что аутсорсинг – достаточно перспективный и выгодный вариант ведения бухгалтерского учета с учетом современных экономических тенденций. Однако, целью рабо-ты было не описание перспектив аутсорсинга со стороны потребителя, а ана-лиз ведения бухгалтерского учета в самой компании, предоставляющей услу-ги аутсорсинга.
В ходе написания данной работы проведено исследование учета и аудита аутсорсинговой деятельности аудиторской организации на примере ООО "Каппа-Консалтинг". При этом был решен ряд промежуточных за-дач:представлена краткая экономическая характеристика ООО "Каппа-Консалтинг"; рассмотрена система учета и аудита аутсорсинговой деятельно-сти ООО "Каппа-Консалтинг", проведена аудиторская проверка ООО «Каппа-Консалтинг».
Бухгалтерский учет в ООО «Каппа-консалтинг» ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными За-коном "О бухгалтерском учете" и Положением по ведению учета и бухгал-терской отчетности №34нот 29.07.1998  (ред. от 24.12.2010) в РФ, Планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими порядок учета различных объектов бухгалтерского учета, а также Учетной политикой об-щества. Рабочий план счетов в обществе составлен на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета РФ и содержит синтетические и субсчета, необ-ходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности
Для учета затрат на производство планом счетов предусмотрены сле-дующие счета затрат: 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйствен-ные расходы». Из всей совокупности затрат, перечисленных ходе данного исследования, в компании реально присутствуют лишь материальные расхо-ды, расходы на оплату труда и на социальные выплаты,  расходы аренды по-мещения и его содержания.
Причем все затраты компании учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что нарушает методологию учета.
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации опре-деляется показателями доходов и расходов, прибылей и убытков, нераспре-деленной прибыли (непокрытого убытка) формируемым в течение календар-ного года. Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации.
При отражении доходов от оказания аутсорсинговых услуг в бухгал-терском учете, аутсорсеры, руководствуются Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгал-терскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
К доходам предприятия относятся определяемые на основании первичных документов и документов налогового учета доходы от реализации и прочие доходы.
Поступления, связанные с оказанием услуг по бухгалтерскому аутсорсингу(отражены на счете 90 «продажи»)
Доходы, получаемые в виде процентов по договору банковского вклада (депозитный счет) (отражены на счете 91.1 «Прочие доходы»).
Доходы от обычных видов деятельности формируют выручку от оказания аутсорсинговых услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, и определяется исходя из цены, установленной дого-вором между организацией-аутсорсером и потребителем.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По де-бету счета 99 «Прибыли и убытки» отражается прибыль организации, а по кредиту- убыток.
Поскольку ООО «Каппа-консалтинг» применяет УСНО, она освобож-дается от уплаты следующих налогов (которые пришлось бы уплачивать на ОСНО):
o налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц – для ИП);
o налога на имущество;
o налога на добавленную стоимость – за исключением налога, под-лежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.
Вместо этих налогов ООО «Каппа-консалтинг» уплачивает единый налог: 15 % с разницы между доходами и расходами.
В течение года ООО «Каппа-консалтинг», применяющее УСНО, еже-квартально рассчитывают и уплачивают авансовые платежи по единому на-логу. Окончательная сумма налога определяется и уплачивается по итогам года.
Бухгалтерский учет ООО «Каппа-консалтинг» ведется в основном в со-ответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, утвержденны-ми:Федеральным законом № 403-ФЗ, а такжеиными положениями по бухгал-терскому учету и другими нормативными актами.Проведенный аудит пре-доставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Хотя, в результате проведенной аудиторской проверки, мы выявили недостатки в учетной политике ООО "Каппа-Консалтинг". Порядок ведения бухгалтерского учета согласно требует внесения ряда поправок.  На данный момент все затраты списываются на счет 26. Рекомендуется изменить порядок ведения бухгалтерского учета. Использовать счет 20 «Основное производства» для учета затрат.


Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998г. № 34н (в ред. от 26.03.2007 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консуль-тант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) утв. Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106 н (в ред. от 11.03.2009 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Элек-тронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. (в ред. от 18.09.2006 г.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Элек-тронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление 10.05.10 г.
5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н (в ред. от 27.04.2012 N 55н) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ресурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление от 27.04.2012.
6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. от 27.04.2012 N 55н.) // Справочно-правовая система "Консультант плюс": [Электронный ре-сурс] / Компания "Консультант плюс". - Последнее обновление от 27.04.2012г.
7. Аникин Б., Воронов В. Основные аспекты формирования аутсор-синга //  Маркетинг. – 2012. – №4. – С. 107-116.
8. Бакалинский А. Аутсорсинг комплексного управления бизнес-проектами // Управление персоналом-Украина. – 2013. – №4. – С. 70-73.
9. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2013. - 268 c.
10. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2013. - 510 c.
11. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности/ Богатырева Е.И. // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 3.
12. Васильчук, О.И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 496 c.
13. Войтоловский Н.В., Калинина А.П. Экономический анализ. - М.: Высшее образование, 2013. - 513 с.
14. Ганжа Н. Аутсорсинг – необходимость или роскошь? // Управление персоналом-Украина. – 2011. – №10. – С. 22-24.
15. Голикова, Е.И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: ре-формирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2012. - 224 c.
16. Городецкая, М.И. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2012. 304 c.
17. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие для бакалавров / И.М. Дмитриева. - М.: Юрайт, 2013. - 306 c..
18. Зонова, А.В. Бухгалтерский учет и аудит: Учебник / А.В. Зонова, С.В. Банк, И.Н. Бачуринская. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 c.
19. Ерофеева, В.А. Бухгалтерский учет: краткий курс лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 137 c.
20. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бух. учет, 2011. 145 с.
21. Иванова Н.В., Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для студ. Сред. Проф. Учеб. заведений/ Н.В. Иванова. - М.: Издательский центр "Ака-демия", 2013. - 304 с.
22. Кеворкова, Ж.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэконо-мической деятельности: Учебник / Ю.А. Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кевор-кова, Е.Е. Листопад; Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2012. - 395 c.
23. Кодацкий В.П. Проблемы формирования прибыли // Экономист. - 2012. - № 3. - 29-31с.
24. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. М: Проспект, 2013,640c.
25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондра-ков - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА, 2013. - 841 с.
26. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент.СПб.: Питер, 2013 800с.
27. Кошарова Г. Время бизнес-партнерства. Аутсорсинг в России: тенденции и перспективы // Маркетолог. – 2013. – №3. – С. 4-6.
28. Кыштымова, Е.А. Бухгалтерский учет. Сборник задач: Учебное пособие / Е.А. Кыштымова. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.
29. Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб. пособие. - М.: Новое издание, 2013. - 239 с.
30. Либерман, И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности [Текст]: учебное пособие / И.А. Либерман; - 4-е изд. - М.: РИОР, 2012. - 220 с.
31. Михайлов Д.М. Аутсорсинг. Новая система организации бизнеса: Учеб. пособ. – М.: Кнорус, 2013 – 256 с.
32. Митюкова, Э.С. Бухгалтерский учет и налогообложение некоммер-ческих организаций: Практические рекомендации / Э.С. Митюкова. - М.: ДиС, 2012. - 192 c.
33. Налог на прибыль. Спорные вопросы учета внерелезационных рас-ходов // Финансовая газета, 2013, №№ 15, 16.
34. Портер М. Конкуренция: Пер. с англ. – М.: Вильямс, 2010. 495 с.
35. Ржаницына В.С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов //Финансовые и бухгалтерские консультации №3 (март) 2011.
36. Ржаницына В.С. Ведение учета специализированной организацией: что нужно знать заказчику //Бухгалтерский учет № 6 (июнь) 2012.
37. Ржаницына В.С. Организация учета затрат на производство и продажу //Бухгалтерский учет №8 (август) 2013
38. Самохвалова, Ю.Н. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 232 c.
39. Сотникова Л.В. Учет доходов в соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" // Бухгалтерский учет. - М. – 2010. - № 6.
40. Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности // Бух. учет.2012.№ 2.
41. Станиславчик Е.С. Анализ оборотных активов // Финансовая газета. - М. - 2012. - № 34.
42. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - М.: Юрайт, 2013. - 424 c.
43. Тишков И.Е., Прищепа А.Н. Бухгалтерский учет и аудит. - М.: Высшая школа, 2012. - 687 с.
44. Ткаченко К. Ради чего аутсорсить? // Управление персоналом-Украина. – 2013. – № 2. – С. 72-74.
45. Филина, Ф.Н. Инвентаризация: бухгалтерский учет и налогообложение / Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2012. - 264 c.
46. Хвостик, Т.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Т.В. Хвостик. - М.: ИД ФОРУМ, ИНФРА-М, 2010. - 256 c.Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. - М.: КНОРУС, 2012. - 528 С. - (Среднее профессиональное образование).
47. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Экономика предприятия [Текст]: Учебник - 4е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко" 2012. - 416 с.
48. Широбоков, В.Г. Бухгалтерский учет в коммерческих организациях: Учебник / В.Г. Широбоков. - М.: ФиС, 2010. - 688 c.  


Главная


 
Назад к содержимому | Назад к главному меню