Яндекс.Метрика

Монореферат на тему "Основы бухгалтерского учёта" - Бухгалтерский аутсорсинг. Налоговый консалтинг. Бухгалтерский тренинг

Перейти к контенту

Главное меню:

Монореферат на тему "Основы бухгалтерского учёта"

Астахова М.А.
Санкт-Петербург, 02.09.2014г.


Содержание

Введение
. Девять основных принципов бухгалтерского учета. Баланс. Средства. Обязательства. Капитал. Изменения в балансе. Бухгалтерские счета. Доходы и денежные средства. Учет расходов. Отчет о прибыли. Себестоимость реализованной продукции. Товарно-материальные средства. Основные средства и амортизация. Регулирование налога на прибыль. Обязательства и капитал. Консолидированная финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности. Аудит. Оценка результатов хозяйственной деятельности. Проверка финансового состояния компании. Список литературы

Введение

Бухгалтерский учет называют языком бизнеса, целью которого является обеспечение информацией.

Девять основных принципов бухгалтерского учета

1. Принцип двусторонности
Средства = Обязательства + Капитал
2. Принцип денежного измерения
В бухгалтерском учете оперируют только с величинами, имеющими денежное выражение.
3. Принцип автономности предприятия
Счета предприятия должны быть отделены от счетов его совладельцев или работников.
4. Принцип непрерывности
В бухгалтерском учете считают, что предприятие будет функционировать неопределенный период времени и что владельцы не намереваются его продать.
5. Принцип себестоимости
В бухгалтерском учете оперируют с себестоимостью средств, а не с их рыночной стоимостью.
6. Принцип консерватизма
Доходы учитываются только тогда, когда возможность их получения становится вполне определенным событием, а расходы только тогда, когда их возможность является вполне вероятным событием.
7. Принцип материальности
В бухгалтерском учете пренебрегают незначительными событиями и в то же время учитывают все важные события.
8. Принцип реализации
Доходы учитываются тогда, когда продукция доставляется, а услуги предоставляются клиенту.
9. Принцип соответствия
Расходы данного отчетного периода – это себестоимость осуществления хозяйственной деятельности, в результате которой появляется доход данного периода.

Принцип двусторонности
Средства предприятия всегда равны сумме его обязательств и капитала. Если общие средства предприятия меньше, чем сумма обязательств и капитала, то причиной этого является бухгалтерская ошибка. Равенство Средства = Обязательства + Капитал называется балансовым уравнением. Это равенство должно всегда соблюдаться, этот принцип и называется принципом двусторонности.
Принцип денежного измерения
Нельзя складывать объекты, если они не выражены в одинаковых единицах измерения. Факты, приводимые в бухгалтерских отчетах, всегда имеют денежную размерность. Это и есть принцип денежного измерения. Данные, не имеющие денежного выражения, не могут быть представлены в балансе.
Поскольку бухгалтерские отчеты включают в себя только те данные, которые могут иметь денежное выражение, то бухгалтерский учет представляет собой неполный отчет о положении предприятия и не всегда содержит наиболее важную информацию о положении дел на предприятии.
Принцип автономности предприятия
Финансовые операции могут оказывать различное влияние на владельца, с одной стороны, и на предприятие – с другой. Финансовые отчеты компании содержат информацию о результатах финансовых операций только для предприятия. Принцип разделения бухгалтерских счетов предприятия и его владельцев называется принципом автономности предприятия. Принцип автономности соблюдается во всех случаях, независимо от организационно-правовой формы предприятия.
Принцип непрерывности
Концепция бухгалтерского учета основана на положении о том, что предприятие в состоянии продолжать свою работу из года в год. Такое положение называется принципом непрерывности. Принцип непрерывности состоит в том, что предприятие будет продолжать функционировать неопределенное время, если только отсутствуют факты, подтверждающие обратное.
Т.к. бухгалтерский учет опирается на принцип непрерывности, то он не содержит информацию о том, за сколько могли бы быть реализованы средства предприятия, если бы оно прекратило свою деятельность.
Принцип себестоимости
Когда предприятие приобретает те или иные средства, то расходы на их приобретение, отраженные в бухгалтерских отчетах, называются себестоимостью этих средств. Сумма, за которую те или иные средства могут быть реализованы с учетом реалий рынка, называется их рыночной стоимостью. Рыночная стоимость средств изменяется с течением времени.
Принцип себестоимости состоит в том, что бухгалтерский учет опирается на себестоимость средств, а не на рыночную стоимость. Бухгалтерский учет оперирует с себестоимостью, а не с рыночной стоимостью, т.к. при составлении баланса трудно оценить рыночную стоимость средств, более того, эта оценка отражает чью-то точку зрения и в силу этого субъективна.
Принцип консерватизма
В соответствии с принципом консерватизма, в бухгалтерском учете не фиксируют увеличения капитала до тех пор, пока сделка не становится вполне определенным событием. Признание уменьшения капитала происходит только тогда, когда это становится вполне возможным событием.
Принцип материальности
Данный принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественных трансакций. К существенным относятся те трансакции, в результате которых изменяется финансовое положение предприятия. Таким образом, принцип материальности пренебрегает незначительными событиями, принимая во внимание все важные события.
Принцип реализации
Принцип реализации состоит в том, что доход следует учитывать в момент доставки продукции потребителю, когда образуется «доход от реализации».
Если покупатель платит компании аванс за продукцию, которая будет доставлена ему позднее, то компания тем самым имеет обязательства по поставке. Такие обязательства записывают с правой стороны баланса по строке «Авансы покупателей», одновременно добавляя сумму с левой стороны в «Денежные средства». Доход за услуги учитывается в тот период, в котором они были оказаны.
Принцип соответствия
Принцип, регулирующий учет расходов за данный отчетный период, называется принципом соответствия. Смысл его состоит в том, что расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период.

Баланс.


Бухгалтерская информация содержится в финансовых отчетах, одним из видов финансового отчета является бухгалтерский баланс. Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия на определённый момент времени. Предприятием же называется любая организация, для которой может быть составлен финансовый отчет.
Разделы баланса
Баланс имеет две стороны. Левая называется «Средства», а правая – «Обязательства и капитал».
Средствами предприятия являются его ресурсы, имеющие стоимостное выражение. Баланс показывает размер средств предприятия на определенную дату. Средства представляют собой ресурсы, принадлежащие предприятию.
Правая сторона баланса содержит источники формирования средств предприятия. Эти источники делятся на два типа: обязательства и собственный капитал.
Обязательства представляют собой внешние источники ресурсов предприятия. Такие источники обычно называют «заимодатели», поскольку они предоставили предприятию заемы.
Капитал представляет собой внутренний источник ресурсов предприятия. Существует два источника капитала предприятия:
1. Капитал, предоставленный инвесторами, называется акционерный капитал.
2. Другим источником капитала предприятия является его прибыль. Та часть прибыли, которая не идет на погашение обязательств по отношению к инвесторам, а остается в распоряжении предприятия, называется «Нераспределенная прибыль».

Средства

Каждая позиция для отнесения к средствам должна отвечать следующим требованиям:
1. позиция должна находиться в собственности предприятия (контролироваться);
2. позиция должна представлять для предприятия определенную ценность;
3. позиция должна быть приобретена по измеряемой стоимости.
Оборотные средства
К оборотным средствам относятся деньги, а также средства, которые могут быть обращены в деньги или полностью использованы в ближайшем будущем, обычно, в течение одного года.
К ценным бумагам относятся акции и облигации. Легкореализуемые ценные бумаги представляют собой ценные бумаги, которые предполагается превратить в деньги в течение одного года.
Счета дебиторов представляют собой сумму долгов предприятию. Обычно они являются результатом предоставления предприятием кредитов своим клиентам.
К товарно-материальным средствам относятся готовые к реализации товары, а также сырье и материалы, комплектующие и продукция незаконченного производства, подлежащая реализации по ее завершению.
Страховой полис покрывает лишь ограниченный период времени, его следует отнести к оборотным средствам.
Предоплаченные (авансовые) расходы – термин, используемый для характеристики неосязаемых средств, которые подлежат использованию в ближайшем будущем.
Основные средства
Средства, которые предполагается использовать дольше, чем в течение одного года, называются основными средствами. Основные средства включает в себя осязаемые и неосязаемые основные средства.
К осязаемым средствам относятся средства, которые можно увидеть или ощутить, т.е. обладающие реальным материальным содержанием, такие как имущество, сооружения и оборудование. Определенная часть стоимости этих средств вычитается из их первоначальной себестоимости, поскольку предприятие уже «использовало» эту часть средств. В бухгалтерском учете «использованная» часть основных средств называется аккумулированные амортизационные отчисления.
Остальные основные средства включают в себя неосязаемые средства, а именно: инвестиции предприятия в виде различных ценных бумаг, которые не предполагается превратить в денежные средства в течение одного года. Основные средства включают в себя также стоимость приобретения прав на использование патентов и торговых марок.
«Гудвил» включается в основные средства и отражает условную стоимость деловых связей. Эта стоимость возникает, когда одна компания приобретает другую и платит при этом сумму, превышающую суммарную стоимость средств приобретенной компании.

Обязательства

Краткосрочные обязательства представляют собой иски, подлежащие удовлетворению в течение короткого периода времени, обычно в течение одного года.
Первая строка раздела «Краткосрочные обязательства» называется «Счета кредиторов», которые представляют собой долги предприятия своим поставщикам.
Следующая строка раздела называется «Банковские ссуды к оплате». Она соответствует строке раздела «Основные средства» под названием «Векселя полученные», поскольку банковские ссуды подтверждаются долговыми векселями.
Задолженности предприятия работникам за уже выполненную, но еще не оплаченную работу, указываются по строке «Накопившиеся обязательства».
Строка «Обязательства по ожидаемым налоговым платежам» отражает суммы, подлежащие уплате в виде налогов государству. Обязательства по налогам приводятся отдельной строкой по двум причинам:
1. ожидаемая сумма налогов может быть достаточно большой;
2. точная сумма налогов неизвестна вплоть до даты составления баланса.
Долгосрочный долг предприятия показывается по двум строкам, первая из которых «Текущая часть долгосрочного долга» отражена в разделе «Краткосрочные обязательства». Вторая же строка «Остаток платежа по долгосрочному долгу» - в разделе «Долгосрочные обязательства».
Долгосрочные обязательства представляют собой часть долговых обязательств, не подлежащих оплате в течение одного года.
Коэффициент текущей ликвидности
Оборотные средства и краткосрочные обязательства указываются в балансе отдельно от основных средств и долгосрочных обязательств, поскольку оборотные средства и краткосрочные обязательства отражают возможности предприятия погашать свою текущую задолженность. Характеристикой этих возможностей является отношение оборотных средств к краткосрочным обязательствам (коэффициент текущей ликвидности).

Капитал

Капитал включает в себя капитал, полученный из источников, иных чем кредиторы, а также прочие обязательства. Источники формирования капитала указываются по двум строкам: «Акционерный капитал» и «Нераспределенная прибыль».
Акционерный капитал представляет собой капитал, полученный от инвесторов, являющихся совладельцами предприятия. Совладельцев корпораций обычно называют акционерами.
Нераспределенная прибыль представляет собой капитал, заработанный предприятием в результате эффективной деятельности и остающийся в его распоряжении после того, как акционерам уплачена часть прибыли в виде дивидендов.
Нераспределенная прибыль = Прибыль – Дивиденды
Сумма по строке «Нераспределенная прибыль» отражает все предыдущие годы работы и капитал, сформированный в итоге текущей деятельности, и она не равна сумме имеющихся у предприятия денежных средств.

Изменения в балансе


Объем средств, обязательств и капитала предприятия изменяется изо дня в день. Поэтому суммы, отраженные в балансе, также изменяются. Хотя составление баланса по итогам финансового года предприятия является обязательным, тем не менее, баланс может составляться и более часто.
Трансакция представляет собой любое событие, находящее отражение в бухгалтерских записях. Для того чтобы показать, как трансакция повлияла на финансовое положение предприятия, придется сделать два изменения в балансе. После внесения изменений баланс между левой и правой сторонами отчета будет соблюдаться. Этот факт является иллюстрацией принципа двусторонности.
Итоги баланса всегда следует подводить как по левой, так и по правой стороне, независимо от количества суммируемых строк. Информация в балансе обычно приводится в хронологическом порядке.
Капитал и прибыль
Капитал предприятия может увеличиваться по двум причинам: получение капитала от ее владельцев и прибыльная деятельность предприятия. Трансакции, в результате которых увеличивается прибыль, также приводят к увеличению капитала. Сумма, на которую увеличивается капитал предприятия в результате его деятельности за определенный период времени, называется прибылью за этот период.
Бухгалтерский отчет, называемый отчетом о прибыли, содержит информацию о прибыли за определенный период времени. Отчет о прибыли относится к периоду времени в отличие от баланса, который всегда относится к моменту времени.
Само по себе увеличение нераспределенной прибыли в результате деятельности предприятия называется доходом. Соответствующее уменьшение нераспределенной прибыли носит название расходы.
Запись доходов и расходов в бухгалтерском учете производится раздельно. Отчет о прибыли содержит сведения о доходах и расходах, разность между которыми и представляет собой прибыль. Отчет о прибыли называется также отчетом о прибылях и убытках. Это означает, что если расходы предприятия превышают его доходы, то по итоговой строке отчета будет отражена не прибыль, а убыток.

Бухгалтерские счета.


На практике, вместо того, чтобы вносить необходимые изменения непосредственно в баланс, используют специальный прием, называемый «бухгалтерский счет». Бухгалтерский счет в своей простейшей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счет.
Наименование счета пишется над буквой Т. Трансакции, оказывающие влияние на счет в течение определенного отчетного периода, могут привести либо к увеличению, либо к уменьшению суммы по счету. Поэтому одна сторона Т-счета используется для записей увеличения, а другая – для записей уменьшения.
Сумма, на которую увеличились денежные средства, прибавляется к начальному остатку. Поскольку начальный остаток («Сальдо на начало периода») записывается с левой стороны Т-счета, то увеличение денежных средств также записывается слева. Уменьшение отражается справа.
В конце отчетного периода все увеличения денежных средств добавляются к начальному остатку, а из результата вычитается сумма всех уменьшений баланса. Итог представляет собой новый остаток.
Это правило распространяется на все счета, относящиеся к разделу «Средства», т.е. для бухгалтерских счетов по этому разделу увеличения отражаются с левой стороны.
Поскольку итоговые суммы изменений с обеих сторон должны быть равны, то уменьшение по счетам «Средства» нужно записывать с правой стороны.
Аналогично, уменьшение обязательств и капитала всегда записывается с левой стороны, а увеличение – с правой.
Дебет и кредит
На языке бухгалтерского учета левая сторона бухгалтерских счетов называется дебет («Д-т»), а правая сторона счетов – кредит («К-т»).
Правила относительно терминов «левая сторона» и «правая сторона» могут быть сформулированы с помощью терминов «дебет» и «кредит»:
увеличение средств (уменьшение обязательств и капитала) представляет собой дебет;
уменьшение средств (увеличение обязательств и капитала) представляет собой кредит.
Суммы остатков по дебиту равны суммам остатков по кредиту согласно принципу двусторонности, поскольку для любой трансакции общее количество записей по дебету всегда равно общему количеству записей по кредиту.
Для бухгалтерских счетов раздела «Капитала» увеличение (доходы) записывается как кредит. Аналогично уменьшение капитала записывается как дебет (затраты).
Бухгалтерская книга
Группа бухгалтерских счетов называется бухгалтерской книгой (в русском языке – Главная книга). Стандартной формы бухгалтерской книги не существует. Главным требованием к ней является наличие достаточного места для записей дебета и кредита по каждому счету.
На практике трансакции сначала заносят в таблицу, которая называется журналом. Запись же такой трансакции называется журнальной записью. Записи вносятся в журнал в хронологическом порядке. В журнал сначала записываются счета, подлежащие дебетованию. Счета, подлежащие кредитованию, записываются после. Журнальные записи переносятся в бухгалтерскую книгу. Такая процедура называется «разноска».
Процесс закрытия бухгалтерских счетов
Прибыль за данный период отражает увеличение по счету «Нераспределенная прибыль» раздела «Капитал». Суммы прибыли вносятся на этот счет посредством журнальных записей, называемых закрытием счета.
Сначала вводится промежуточный счет «Прибыль. Итого». На этот счет вносятся остатки счетов доходов и расходов. Чтобы внести запись на бухгалтерский счет «Прибыль. Итого», следует сначала определить остаток счета, подлежащего закрытию. Далее на этот счет нужно внести запись, которая должна свести на нуль остаток по счету на момент закрытия. Эту же сумму следует перенести на противоположную сторону счета «Прибыль. Итого». Закрывается счет переносом его итога на счет «Нераспределенная прибыль».
Для составления финансовых отчетов следует рассчитать остаток по каждому из счетов разделов «Средства», «Обязательства и капитал» (баланс) и «Прибыль. Итого» (отчет о прибыли). Журнальные записи приводят к изменению остатка бухгалтерских счетов, расчет остатка журнальной записи не требует, т.к. не изменяет величину остатка.
В результате процесса закрытия итоговые бухгалтерские счета «Доходы», «Расходы» и «Прибыль. Итого» имеют нулевой остаток. Поэтому эти счета являются временными счетами.
Бухгалтерские счета «Средства» имеют дебетовый остаток, а счета «Обязательства и капитал» - кредитовый. Остатки по этим счетам переносятся на следующий отчетный период (постоянные счета).

Доходы и денежные средства


Период времени, для которого составляется отчет о прибыли, называется отчетным (бухгалтерским) периодом. Официальный отчетный период составляет один календарный год. Однако отчет составляется и для более коротких промежутков времени. Такие отчеты называются промежуточными отчетами.
В бухгалтерском учете непрерывный поток событий искусственно разделяется на отдельные отчетные периоды. В результате проблема определения доходов и расходов за отдельно взятый отчетный период является наиболее трудной проблемой бухгалтерского учета.
Кассовый метод
Кассовый метод предполагает учет доходов и расходов только в момент реального поступления или выплаты денег. Многие небольшие компании ведут учет только по поступлениям и выплатам денежных средств. Такой метод называется «бухгалтерский учет фактических денежных средств». Этот метод не позволяет определить изменения капитала компании.
Метод начислений
Доходы и расходы не обязательно сопровождаются увеличением или уменьшением суммы денежных средств компании и наоборот. Поэтому большинство компаний ведет учет как денежных поступлений и выплат, так и доходов и расходов. Этот метод называется методом начислений. Доходы и расходы регистрируются в момент их возникновения, а не в момент фактического получения или выплаты денег.
Сумма доходов
Принцип консерватизма позволяет ответить на вопрос, какая сумма доходов подлежит учету. При оценке суммы своих доходов компания должна принимать во внимание возможность безнадежного долга. Это делается путем определения ожидаемых доходов, получение которых за данный отчетный период будет являться вполне определенным событием.
Однако на практике невозможно непосредственно уменьшить сумму по счету «Счета дебиторов», поскольку неизвестно, какие именно клиенты не будут платить. Поэтому применяется отдельный счет «Учет сомнительных платежей».
Денежные средства
Денежные средства включают в себя:
1. наличность в кассе;
2. деньги на банковских счетах;
3. платежные обязательства сторонних организаций.

Учет расходов

Расходы и издержки на приобретение
Если предприятие приобретает товары или платит за услуги, то в бухгалтерском учете говорят, что имеют место издержки.
Расходы имеют место тогда, когда использование средств связано с основной деятельностью предприятия. Таким образом, издержки имеют место тогда, когда средства приобретаются, а расходы – когда средства употребляются.
Между моментом приобретения и моментом употребления ресурсы предприятия представляют собой его средства, а после употребления переходят в категорию расходов. В течение одного отчетного периода расходы необязательно равны издержкам.
Перенесенная и неперенесенная стоимость
Приобретая товарно-материальные средства, предприятие учитывает их по стоимости приобретения. Расходы представляют собой себестоимость ресурсов, использованных за данный отчетный период.
Стоимость средств предприятия, которые были использованы полностью, называется перенесенной стоимостью. Стоимость средств, часть которых еще находится в распоряжении предприятия, называется неперенесенной стоимостью.
Другие средства, обратимые в расходы
Осязаемые средства – это средства, которые имеют осязаемое материальное содержание. Бухгалтерский термин, используемый для неосязаемых средств, которые впоследствии превратятся в расходы – предоплаченные расходы (в русской практике – «расходы будущих периодов»).
Перенесенная стоимость зданий и сооружений называется амортизационными отчислениями.
Расходы, создающие обязательства
Обязательства по имеющимся, но еще не выплаченным расходам, называются накопившимися обязательствами.
Убытками называют сумму списанных средств, которые не обеспечивают выгоду компании. Убытки учитываются как расходы за период, когда они фактически имели место. Убытки учитываются как расходы тогда, когда убытки вполне возможны, даже если событие не является определенным в соответствии с принципом консерватизма.
Таким образом, существует три вида стоимости, являющейся расходами текущего периода:
1. стоимость товаров и услуг, которые доставлены за данный период и доходы от которых учитываются в этот же период;
2. стоимость осуществления хозяйственной деятельности компании за данный период или издержки;
3. убытки, сумма которых учитывается в течение данного периода.

Отчет о прибыли

Прибыль отражает увеличение нераспределенной прибыли за отчетный период в результате эффективной деятельности компании. Отчет о прибыли (о прибылях и убытках) содержит информацию о том, как компанией была заработана прибыль.
Первая строка называется «Доходы от реализации», представляющие собой сумму товаров и услуг, доставленных клиентам за отчетный период.
Вторая строка «Себестоимость реализованной продукции» отражает себестоимость товаров (или услуг), доходы от реализации которых показаны по первой строке.
Разность между первой и второй строкой называется валовой прибылью.
Согласно принципу соответствия, эксплуатационные расходы включают расходы текущего периода, а также стоимость средств, которые не обеспечивают выгоды предприятия. Путем вычитания из валовой прибыли эксплуатационных расходов получают прибыль, подлежащую налогообложению.
Следующая строка называется «Резерв для уплаты налога на прибыль». Если компания имела значительную непредвиденную прибыль (убытки), то этот факт нужно отразить отдельно по строке «Непредвиденные убытки или прибыль».
Последняя строка называется «Чистая прибыль».
Сумма дивидендов не вычитается из суммы доходов, поэтому дивиденды не относятся к расходам. Доходы определяются как увеличение по строке «Нераспределенная прибыль», а расходы – как уменьшение.
Чистая прибыль – это разность между доходами и расходами от реализации.
Оптимальный комплект форм бухгалтерской отчетности состоит из:
1. баланса на начало отчетного периода;
2. отчета о прибыли за данный период;
3. баланса на конец отчетного периода.
При бухгалтерском анализе деятельности компании обычно вычисляют процентное выражение некоторых статей отчета о прибыли. За базу (100%) берется сумма доходов от реализации. Одним из важных показателей является валовая прибыль (в % выражении), которая определяется как частное от деления величины валовой прибыли на величину доходов от реализации, и чистая прибыль (рассчитывается по аналогии).

Себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции представляет собой себестоимость продукции, доходы от реализации которой получены за рассматриваемый отчетный период. Можно вести учет имеющихся на складе продуктов раздельно для каждого их типа. Такой вид учета называется непрерывным (текущим) учетом товарно-материальных средств.
Компании, в которых не ведут непрерывного учета товарно-материальных средств, применяют метод вычета. Если товары одной себестоимости предназначались для реализации в течение года, а на конец года суммарная себестоимость складских запасов составила другое значение, то себестоимость реализованной продукции за этот период равна их разности. Таким образом, считают, что товары являются проданными, если только они не находятся на складе на конец отчетного периода.
Расчет имеющихся в наличии товаров и их себестоимости следует производить на конец каждого отчетного года. Этот процесс называется инвентаризацией наличных товарно-материальных средств.
Для определения величины убыли товарно-материальных средств (потери, порча и т.д.) используются специальные методы.
Метод ФАЙФО («First-in, first-out»)
Компании исходят из предположения о том, что товарно-материальные средства, поступившие ранее, будут реализованы ранее, т.е. средства реализуются в порядке их поступления.
Метод ЛАЙФО («Last-in, first-out»)
Метод упирается на противоположное утверждение, т.е. средства, закупленные последними, реализуются первыми. Остаток средств при этом представляет собой сумму начальных запасов и ранее приобретенных средств.
Метод средней себестоимости
Как себестоимость остатка средств, так и себестоимость реализованной продукции рассчитывается, исходя из усредненной себестоимости за единицу реализуемой продукции.
Сравнение методов оценки товарно-материальных средств:
1. большинство западных компаний старается как можно быстрее продать свои «старые» товары, поэтому применяют метод ФАЙФО;
2. себестоимость реализованной продукции по методу ЛАЙФО больше, чем по методу ФАЙФО;
3. чем больше величина себестоимости реализованной продукции, тем меньше величина налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль, поэтому на практике западные компании применяют метод ЛАЙФО.
Если рыночная цена тех или иных средств на конец отчетного периода оказалась ниже, чем их первоначальная стоимость, производят «снижение» себестоимости до уровня рыночной цены. При «снижении» себестоимости средств следует кредитовать счет «товарно-материальные средства» и дебетовать «Себестоимость реализованной продукции».

Товарно-материальные средства


Производственная компания из приобретенного ею сырья самостоятельно изготавливает, а затем реализует произведенные товары. Торговая компания приобретает товары, уже готовые к реализации.
Производственная компания за счет своей деятельности «наращивает» стоимость приобретаемых и используемых  ею сырья и материалов. Величина «наращенной» стоимости представляет собой затраты по обработке товарно-материальных средств, включаемые в себестоимость.
Для производственного предприятия себестоимость законченного изделия состоит из трех компонентов:
1. Стоимость сырья и материалов, непосредственно входящих в изделие, называется прямыми затратами на материалы.
2. Затраты на заработную плату за труд, непосредственно потраченный на производство изделия, называются прямыми затратами на труд.
3. Накладные затраты включают в себя ту часть затрат на производство, которая не вошла ни в прямые затраты на материалы, ни в прямые затраты на труд.
Метод определения суммы затрат на производство продукции называется «производственным учетом».
С позиции бухгалтерского учета затраты подразделяются на две категории:
1. Затраты на производство представляют собой прямые затраты, связанные с производством продукции.
2. Периодические затраты связаны с реализацией продукции и с общим обеспечением жизнедеятельности компании за данный отчетный период.
Затраты на производство не влияют на величину прибыли до реализации продукции. После реализации затраты на производство войдут в себестоимость. Периодические затраты рассматриваются как часть эксплуатационных расходов этого периода.
Существует несколько способов распределения накладных затрат по номенклатуре изделий. Обычно эти способы используют ставку накладных затрат (например, ставка за 1 час работы оборудования; ставка за $1 прямых затрат труда и т.п.).
Полезным коэффициентом для анализа товарно-материальных средств является коэффициент оборачиваемости товарно-материальных средств. Он показывает, сколько раз в течение года происходит оборот товарно-материальных средств. Этот коэффициент определяется путем деления себестоимости реализованной продукции за данный отчетный период на величину товарно-материальных средств на конец этого периода.
Чем больше раз в год происходит оборот товарно-материальных средств, тем лучше. Медленная оборачиваемость «замораживает» капитал и увеличивает опасность устаревания продукции. Оборачиваемость может быть увеличена либо путем реализации большего количества товаров при том же самом объеме товарно-материальных средств, либо путем уменьшения объема товарно-материальных средств для того же объема реализации.

Основные средства и амортизация


К основным (необоротным) средствам относятся те средства, которые предполагается использовать в течение периода, более длительного, чем один год.
К осязаемым относятся те средства, которые можно увидеть или ощутить. Неосязаемые – это те средства, которые не имеют осязаемого материального содержания. В балансе осязаемые основные средства показывают как «Основные средства» или «Имущество, средства производства и оборудование». Термин «Средства производства» используется для характеристики всех категорий основных осязаемых средств, исключая землю.
Бухгалтерский учет приобретенных основных средств
Предприятие, приобретая средства производства, учитывает их по себестоимости согласно принципу себестоимости. Себестоимость средств включает в себя все затраты, понесенные предприятием для того, чтобы средства были готовы к их использованию по назначению.
Затраты по транспортировке и установке приобретенного оборудования или затраты на изготовление оборудования, использующее собственных работников, включаются в себестоимость.
Если предприятие арендует здание, оборудование или иные осязаемые средства, то эти средства принадлежат арендодателю, поэтому арендуемые средства не относятся к собственным средствам предприятия.
Аренда средств на длительный период (примерно равный сроку службы этих средств) называется капитальной арендой. Сумма таких арендуемых средств включается в сумму средств, принадлежащих предприятию.
Земля сохраняет свою полезность в течение неопределенного периода времени. Поэтому в балансе земля показывается по стоимости ее приобретения.
В отличие от земли средства производства приходят в негодность, т.е. они имеют ограниченный срок жизни. Износ средств происходит постепенно. Ежегодно потребляется определенная часть средств, до тех пор, пока они не будут окончательно использованы. Период времени, в течение которого на предприятии планируют использовать средства производства (вплоть до их полного износа), называется сроком службы средств.
Ежегодно на протяжении срока службы средств производства употребляется определенная доля их первоначальной стоимости, которая относится к расходам соответствующего года.
Амортизацией называется процесс определения доли себестоимости средств производства, включаемой ежегодно в сумму расходов в течение планируемого срока службы этих средств.
Средства производства могут стать бесполезными по одной из двух причин: в результате их физического износа, в результате их морального износа.
При прогнозировании срока службы средств принимают во внимание как возможный физический, так и моральный износ. При этом в качестве срока службы принимают меньшую из двух величин.
В некоторых случаях средства производства в конце срока их службы удается реализовать. Сумма, которую предполагается получить в результате такой реализации, называется остаточной стоимостью средств.
Если остаточная стоимость вычитается из общей стоимости основных средств, то результат называется затратами на амортизацию.
Ежегодное снижение себестоимости средств на одну и ту же величину называется методом прямолинейной амортизации. Величина, на которую производится ежегодное снижение себестоимости, называется нормой амортизации.
Для метода прямолинейной амортизации норма определяется по формуле:
1 / срок службы (в годах).
Сумма ежегодных расходов на амортизацию определяется путем умножения затрат на амортизацию на норму амортизации.
Бухгалтерский учет амортизации
Сначала необходимо определить соответствующую величину расходов данного периода. При этом бухгалтерский счет раздела «Расходы» имеет название «Амортизационные расходы».
Затем необходимо учесть соответствующее уменьшение суммы средств, которое накапливается на специальном бухгалтерском счете «Аккумулированная амортизация».
В балансе сумма бухгалтерского счета «Аккумулированная амортизация» вычитается из первоначальной стоимости средств. При этом результат носит название «Книжная стоимость» (балансовая стоимость). После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальнейшего учета амортизации не производят.
Разность между книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в результате продажи средств, называется «прибыль (или убыток) от ликвидации средств производства». Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия. Следовательно, книжная стоимость не отражает рыночную стоимость средств производства.
Природные ресурсы относятся к истощаемым средствам. Если запасы месторождения уменьшаются, то имеет место амортизация природных ресурсов. Она рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов.
Неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств.

Регулирование налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается как процент от величины налогооблагаемой прибыли.
Большинство правил, используемых при расчете налогов, находится в соответствии с принципами составления финансовой отчетности, но существуют исключения. Поэтому величина налогооблагаемой прибыли и величина прибыли в финансовой отчетности предприятия могут отличаться друг от друга.
Если возможен выбор, то для расчета налогооблагаемой прибыли компании предпочитают применять принципы расчета налогов, т.к. этот метод позволяет получить меньшую величину налогооблагаемой прибыли. В своем же отчете о прибыли компания стремится показать величину как можно более точно и объективно.
Инструкции для расчета налогооблагаемой прибыли позволяют использовать метод ускоренной амортизации, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.
При расчете налогов и составлении финансовой отчетности применяют принцип полугодовой конвенции. Считают, что амортизируемые средства, приобретенные в данном году, были куплены в середине этого года.
Общая величина налоговой амортизации будет равна величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее в первые годы срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская. Предприятию пришлось бы платить в первые годы меньшую сумму налога на прибыль и, соответственно, большую сумму налога в последующие годы работы.
Согласно принципу соответствия, расходы на уплату налога на прибыль, показанные в отчетности, должны равняться величине налога, рассчитанного на основе бухгалтерской прибыли. Разность между фактически уплаченной величиной налога на прибыль и расходами на его уплату носит название «Отсроченный налог на прибыль».

Обязательства и капитал

Собственные оборотные средства
Часть оборотных средств, которая не обеспечена краткосрочными обязательствами, называется собственными оборотными средствами. Таким образом, их величина представляет собой разность между суммой оборотных средств и суммой краткосрочных обязательств.
Источники капитала
Правая сторона баланса содержит источники капитала, используемые для обеспечения собственных оборотных средств.
Сумма источников капитала называется долгосрочным капиталом.
Существует два источника долгосрочного капитала: долгосрочные обязательства и капитал.
1. Заемный капитал
Характеризует обязательства, подлежащие погашению по истечении одного года.
Заемный капитал обычно получают посредством реализации облигаций. Облигация представляет собой письменное обещание компании-должника рассчитаться с лицами или компаниями, предоставившими ей в долг денежные средства.
Выпустив облигации, компания принимает на себя обязательства погасить в указанный срок номинальную стоимость облигации или ее номинал; выплатить проценты по ней. Процент обычно выплачивается два раза в год и носит характер краткосрочных обязательств, подлежит учету в тот отчетный период, за который производится выплата данного процента.
2. Акционерный капитал
Собственный капитал компании, который является результатом инвестиций в нее со стороны инвесторов-совладельцев этой компании. Этот капитал не включается в обязательства компании, т.к. не предполагает выплат инвесторам-совладельцам.
Совладельцы корпорации называются акционерами, т.к. каждому из них принадлежит определенная часть акций корпорации.
Акции, находящиеся в их собственности, разделяют на обычные и привилегированные.
3. Обычные акции
Определенная сумма на лицевой стороне каждой акции называется «номинальная стоимость акции». Сумма, фактически уплаченная акционерами корпорации за приобретенные ими акции, может отличаться от номинальной стоимости акций и называется «акционерный капитал».
Разность между общей величиной номинальной стоимости акций и общей суммой акционерного капитала называется «прочий оплаченный акционерный капитал».
Существуют акции без номинальной стоимости. Их стоимость устанавливается Советом Директоров корпорации и оказывается близкой к сумме, фактически полученной при реализации таких акций.
Корпорация может сама приобретать ранее выпущенные и проданные ею акции. Такие акции называются «собственные акции в обращении». Акции в обращении представляют собой разность между выпущенными акциями и собственными акциями в портфеле компании.
Когда акционеры продают свои акции другим инвесторам, цена сделки  носит название рыночной цены. Рыночная цена не обязательно соответствует их номинальной стоимости, установленной стоимости или величине акционерного капитала.
4. Привилегированные акции
Акции, которые дают их владельцам определенные привилегии, по сравнению с владельцами обычных акций, носят название привилегированных акций.
Обычно владельцы привилегированных акций имеют первоочередное право выплаты номинальной стоимости привилегированных акций в случае ликвидации корпорации, имеют преимущество при выплате корпорацией установленной суммы годовых дивидендов.
5.Нераспределенная прибыль и дивиденды
Результатом появления чистой прибыли компании является увеличение ее капитала. Совет Директоров может принять решение выплатить акционерам полученную прибыли (или ее часть) в виде дивидендов. Выплата дивидендов приводит к уменьшению капитала.
Прибыль, оставшаяся в распоряжении корпорации после выплаты дивидендов, называется нераспределенной прибылью. Чистая прибыль характеризует увеличение капитала в течение одного года, нераспределенная прибыль характеризует увеличение капитала за все время существования корпорации.
Стоимость компании – это сумма, которую за нее готовы заплатить, т.е. рыночная цена акций компании.
Иногда дивиденды выплачиваются в виде акций корпорации. Такие дивиденды называются акции-дивиденды. Выплата дивидендов в виде акций-дивидендов приводит к уменьшению суммы нераспределенной прибыли и увеличению суммы прочего оплаченного акционерного капитала.
Решение заменить акции, находящиеся в обращении, на другие акции в удвоенном и более количестве называется дроблением акций. Такой процесс приводит к увеличению общего количества акций в обращении и не оказывает влияния на общую величину капитала и на долю акций, принадлежащих каждому из акционеров корпорации.
Соотношение между заемным и собственным капиталом
Облигации являются более рискованным методом получения капитала, чем акции. Значит, и заемный капитал – это более рискованный источник капитала, чем собственный.
С точки зрения компании, планирующей выпустить ценные бумаги с целью получения инвестиций, акции, представляющие собой собственный капитал, являются более дорогостоящим источником капитала, чем облигации (заемный капитал).
Разрабатывая структуру своего долгосрочного капитала, корпорация должна установить приемлемое соотношение между заемным и собственным капиталом.
О корпорации, в структуре долгосрочного капитала которой высока доля заемного капитала, говорят, что она находится в сильной финансовой зависимости. Она рискует тем, что увеличивается опасность невыполнения ей взятых на себя обязательств.
Оценка пропорции между заемным и собственным капиталом производится путем расчета коэффициента «Удельный вес заемного капитала», представляющего собой отношение величины заемного капитала к общей величине долгосрочного капитала компании, который равен сумме заёмного и собственного капитала компании.
Удельный вес заемного капитала = Долгосрочные обязательства / (Долгосрочные обязательства + Капитал)
Kзк = ( ЗК / ДК ) * 100%

Консолидированная финансовая отчетность


Если одна корпорация владеет более чем 50% акций другой корпорации, то она тем самым может контролировать деятельность этой компании.
Корпорация, которая контролирует одну и/или более других корпораций, называется головной компанией, а контролируемые ею корпорации называются дочерними компаниями или филиалами. Поскольку головная компания полностью контролирует деятельность дочерних компаний, то все они оперируют как единая компания.
Согласно принципу автономности, комплект финансовой отчетности должен быть разработан для этих компаний как для единого целого. Комплект финансовой отчетности для этих компаний консолидирует финансовую отчетность каждой из них в отдельности, поэтому такой комплект носит название консолидированной финансовой отчетности.
Результаты внутрихозяйственных трансакций между этими компаниями не должны показываться в консолидированной финансовой отчетности, т.к. не приводят к возникновению прибыли у консолидированной компании.

Анализ финансовой отчетности

Отчет о движении денежных средств
Этот отчет показывает движение денежных средств за отчетный период.
Первая часть данного отчета называется «Отчет о движении денежных средств в результате хозяйственной деятельности».
Сумму по первому разделу получают путем корректировки общей величины чистой прибыли с учетом всех неденежных позиций, которые приводят к изменению величины чистой прибыли.
Сумма амортизации прибавляется к величине чистой прибыли. Такова первая корректировка размера чистой прибыли для определения суммы движения денежных средств по первому разделу рассматриваемого отчета.
Для дальнейшей корректировки величины чистой прибыли величину отсроченного налога на прибыль следует добавить к сумме чистой прибыли.
Третья корректировка показана в третьем разделе отчета о движении денежных средств по строке «Изменения сумм к выплате, сумм к получению и величины товарно-материальных средств». Здесь показана разность между величинами доходов и себестоимости реализованной продукции при переходе от метода начислений к методу фактического движения денежных средств. Эта величина добавляется к величине чистой прибыли.
Второй раздел отчета о движении денежных средств называется «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности».
В этом разделе показывается увеличение или уменьшение суммы денежных средств в результате финансовых трансакций.
В третьем разделе отчета показываются инвестиции компании, осуществление которых было связано с использованием денежных средств.
Отчет о движении денежных средств составляется на основе данных, показанных по обычным бухгалтерским счетам компании.

Аудит

Компании производят периодическую проверку своей бухгалтерской документации – аудит. В подобных случаях прибегают к услугам независимых, имеющих специальную лицензию государства бухгалтеров – аудиторов.
По окончании проверки аудитор составляет отчет, в котором излагает свою точку зрения на результаты проверки – заключение аудитора. Оно включается в годовой отчет компании. В заключении аудитора отмечается, что финансовая отчетность достаточно объективно отражает финансовые результаты. В последнем параграфе заключения утверждается, что проверенная финансовая отчетность составлена в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета. Если какое-либо из этих утверждений не может быть сделано, то аудитор обязан отразить этот факт в своем заключении.
Ограниченность информации, содержащейся в финансовой отчетности
Причины, из-за которых данные бухгалтерского учета не в состоянии дать полной картины состояния дел в компании:
1. Финансовая отчетность отражает только те события, которые могут быть представлены в денежном выражении.
2. В финансовой отчетности отражаются только те события, которые уже произошли, хотя также важно подвергнуть анализу события, которые могут произойти.
3. В балансе не показывается рыночная стоимость большинства средств. В итоге баланс не показывает реальной ценности компании.
4. Руководство компании, вместе с ее бухгалтерской службой, имеет некоторую свободу выбора метода отражения событий по бухгалтерским счетам.
5. Многие величины в бухгалтерском учете являются оценочными, например, срок службы средств и их остаточная стоимость.

Оценка результатов хозяйственной деятельности

С точки зрения акционеров, наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности компании является наличие прибыли на вложенный капитал.
Прибыль на капитал (ПНК) показывает, какую долю (в %) от величины вложенного капитала составляет чистая прибыль.
Для того, чтобы оценить эффективность работы компании в данном году, следует сравнить величину ее ПНК в этом году с величиной ПНК в предыдущем году. Данный метод называется историческим методом сравнительного анализа.
Внешний метод сравнивает результаты деятельности компании с результатами аналогичной компании или со средними результатами по отрасли. Субъективный метод сравнивает результаты деятельности компании с субъективно установленным нами критерием.
Факторы, оказывающие влияние на прибыль и капитал могут быть проиллюстрированы с помощью различных соотношений (коэффициентов):
1. Прибыль на капитал (ПНК) = Чистая прибыль / Капитал
2. Валовая прибыль = Валовая прибыль / Доход от реализации * 100%
3. Чистая прибыль = Чистая прибыль / Доход от реализации * 100%
Методы анализа эффективности использования капитала
Поскольку общая величина средств всегда равняется сумме обязательств и капитала, то капитал может быть уменьшен при соблюдении одного из условий:
1. если будет соответственно уменьшена величина средств;
2. если будет соответственно увеличена величина обязательств;
3. в результате комбинации событий 1) и 2).
Таким образом, чтобы выяснить, эффективно ли компания использует имеющийся в ее распоряжении капитал, необходимо ответить на два вопроса: является ли величина средств разумно малой и является ли величина обязательств разумно большой?
Величину капитала, вложенного в товарно-материальные средства компании, можно оценить, рассчитав коэффициент оборачиваемости товарно-материальных средств.
Коэффициент оборачиваемости товарно-материальных средств = Себестоимость реализованной продукции / Товарно-материальные средства
Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные средства / Краткосрочные обязательства. Если данный коэффициент занижен, то компания может оказаться не в состоянии оплатить свои счета и, наоборот, если значение завышено, то компания лишается благоприятной возможности финансировать собственные оборотные средства с помощью краткосрочных обязательств.
Удельный вес заемного капитала представляет собой отношение величины заемного капитала к величине долгосрочного капитала.
Удельный вес заемного капитала = Долгосрочные обязательства / (Долгосрочные обязательства + Капитал)
Чем выше доля заемного капитала, тем меньше необходимая величина акционерного капитала. Однако, большой удельный вес заемного капитала приводит к увеличению риска потенциальной некредитоспособности компании.
Величина чистой прибыли на одну акцию представляет собой частное от деления общей величины чистой прибыли за данный период на количество обычных акций в обращении.
Коэффициент «Цена-прибыль» определяют как частное от деления средней рыночной цены за одну акцию на величину чистой прибыли на одну акцию.
Обычно величины коэффициента «Цена-прибыль» находятся в пределах от 8 до 1, однако могут существовать отклонения. Инвесторы считают, что величина чистой прибыли на одну акцию должна возрасти, если величина коэффициента увеличится.
Прибыль на долгосрочный капитал характеризует эффективность использования компанией своего капитала, не принимая во внимание составных элементов долгосрочного капитала: заемного капитала и собственного. Данный коэффициент называется «Прибыль на инвестиции» (ПНИ). Величина ПНИ не равняется величине чистой прибыли, т.к. последняя включает в себя расходы, связанные с выплатой процента. Числитель расчета величины ПНИ представляет собой прибыль, в которую включаются процент и налоги (ПВПН).
Уровень ПВПН = ПВПН / Доход от реализации * 100%
ПНИ = ПВПН / Долгосрочный капитал *100%
Коэффициент оборачиваемости долгосрочного капитала показывает, какой доход от реализации получен с каждого доллара долгосрочного капитала.
Оборачиваемость долгосрочного капитала = Доход от реализации / Долгосрочный капитал. Компания, у которой величина долгосрочного капитала весьма велика по сравнению с размером доходов от реализации, называется капиталоемкой компанией.
Прибыль на долгосрочный капитал = Уровень ПВПН * Оборачиваемость долгосрочного капитала
Два основных способа повышения прибыльности компании:
1. увеличение уровня ПВПН;
2. увеличение оборачиваемости долгосрочного капитала.

Проверка финансового состояния компании


Владельцев компании должна интересовать не только прибыль сама по себе. Важным условием является финансовая стабильность компании.
Способность компании платить по своим краткосрочным обязательствам называется ликвидностью – соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств.
Способность компании рассчитываться по долгосрочным обязательствам называется платежеспособностью.
Опасность неплатежеспособности возрастает по мере того, как в общей величине долгосрочного капитала возрастает доля заемного по сравнению с долей собственного капитала.

Список литературы

1. Роберт Н. Антони Основы бухгалтерского учёта Robert N. Anthony Essentials of Accounting



Главная

 
Назад к содержимому | Назад к главному меню